【正文】 ? 3．列報原則 ? （ 1）給使用人一幅企業(yè)經營活動的整體畫面； ? （ 2）報表項目間的關系要清晰； ? （ 3）報表間形成互補關系。 ? 結論： ? 重“性質”輕“功能”；各表結構不一致。 ? 利潤表 ：不分持續(xù)經營與終止經營活動的損益，不反映綜合收益（不含計入所有者權益的利得、損失），綜合收益是評價經營者業(yè)績的綜合指標。 ? ? 需要大量的專業(yè)判斷，執(zhí)行起來困難重重。 時開暖氣。 時開空調。 d. at the inception of the lease the present value of the minimum lease payments amounts to at least substantially all of the fair value of the leased asset。 b. the lessee has the option to purchase the asset at a price that is expected to be sufficiently lower than the fair value at the date the option bees exercisable , for it to be reasonably certain, at the inception of the lease , that the option will be exercised。 ? 作。人才結構 分工的瓶徑） ? 如何建立 FV的收集和驗證信息系統(tǒng)？ ? 如何降低法律訴訟風險 ?（估計和判斷的法律風險、監(jiān)管部門和報表使用者的 hindsight問題 ) 六、原則基礎的會計準則 ? 1．定義 ? 一套高度通用的準則，配合少數(shù)的執(zhí)行指引 ? 2．特征 ? ，較少例外情況。 公允價值會計的挑戰(zhàn) ? 對會計教育者的挑戰(zhàn) ? 如何重構概念框架 (包括基本假設、基本原則等）？ ? 如何強化 FV估值模型的教育？ ? 如何向信息使用者宣傳 FV和 CI？ ? FV是否比 HC更加相關？ ? HC是否比 FV更加可靠？ ? FV計量（尤其是沒有相應現(xiàn)金流量）是否具有經濟后果？ ? FVA是否會產生順周期效應？ ? 如何緩解 FVA的順周期效應 ? ? 對金融機構管理層的挑戰(zhàn) ? 如何建立公允價值的信息收集系統(tǒng)？ ? FV對利潤分配有何影響？ ? FV對績效評價有何影響？ ? FV對風險管理有何影響？ ? 如何持續(xù)地評估金融工具的預期現(xiàn)金流量？ 公允價值會計的挑戰(zhàn) ? 對準則制定部門的挑戰(zhàn) ? FV對現(xiàn)行 CF有何影響 ?需要作哪些修改、補充或拓展？ ? 如何緩解 FVA的順周期效應？ ? 如何降低金融工具相關準則的復雜性？ ? 如何提高金融機構會計信息的透明度？ ? 如何提高 FV的可操作性？ ? 如何降低 FV的執(zhí)行成本？ ? 對監(jiān)管部門的挑戰(zhàn) ? 如何防止企業(yè)管理層利用 FV進行盈余操縱？ ? 如何通過信息披露緩解 FV的信息不對稱問題？ ? 如何對待 FV估計和判斷導致的偏差？ ? 如何調整監(jiān)管指標？ ? 如何修改公司治理相關規(guī)定 ? 公允價值會計的挑戰(zhàn) ? 對注冊會計師的挑戰(zhàn) ? 如何留下審計軌跡？（前瞻性、假設性交易、虛擬價格 ) ? 如何防范利用 FV進行盈余操縱？（ 40個潛在的操縱領域） ? 如何審計 FV信息？ (模型選擇、關鍵假設、建模技術、估計和判斷） ? 如何審計 FV信息披露？（復雜的結構產品、風險管理政策及其有效性） ? 如何利用專家工作？（金融工程師、精算師等） ? 如何培養(yǎng) FV方面的人才？（ FVA 需要新一代的專業(yè)人士 , 尤其是金融工程人才 。ED ? IASB于 2022年 11月發(fā)布了 ” Financial Instruments: Amortized Cost and Impairment”的征求意見稿 ? 在會計理念上和銀行實務上帶來極具爭議的變化 ?以預期損失（ EL）減值模型取代已發(fā)生損失（ IL）減值模型 ?金融資產減值的確認 ,無需以損失或觸發(fā)事件 (loss or trigger event)為前提 ? ED的要點 ?在取得一項金融資產時，確定該資產的預期信貸損失 ?在金融工具存續(xù)期間，按合同性利息收益減去預期信貸損失的方式，確認凈利息收入 ?在金融工具存續(xù)期間，為預期信貸損失建立撥備 ?在每個會計期間，對預期信貸損失重新評估 ?信貸損失預期的任何變動影響，立即確認為當期的損益 預期損失模型下的利息收入列報 綜合收益表 2022 按合同利率確定的利息收入 $1,000,000 減：初步確定的預期信貸損失的分攤影響 100,000 按預期現(xiàn)金流量模型確定的利益收入 900,000 ========= 信貸損失預期的變動 50,000 借 : 應收利息 1,000,000 貸 : 利息收入 900,000 貸 : 信用損失減值準備 100,000 借 : 利息收入 50,000 貸 : 信用損失減值準備 50,000 Cliff Effect: ILM vs. ELM 預期損失模型的哲理 : 居安思危、以豐補歉 平抑波動、永續(xù)發(fā)展 ? 3．已發(fā)生損失模式產生順周期效應（ Procyclical effect）成為金融風暴的催化劑。 171。 ? 2．預計損失模式（ Expected Loss Model） ? 預計將來會發(fā)生的損失在現(xiàn)在也應確認減值損失。 回避 ? 2022年 2月 ? 財政部頒布的新的企業(yè)會計準則體系 ， 將公允價值作為五種會計計量屬性之一 ， 在38項具體準則中 18個準則直接涉及到公允價值的計量 。 公允價值層次分布 22726286750%20%40%60%80%100%美國金融機構 歐洲金融機構I M F 報告( A s o f 2 0 0 7 )第三層次 第二層次 第一層次976