個(gè)人所得稅會計(jì)(1)(參考版)
2025-01-11 17:11本頁面
【正文】 個(gè)人所得稅納稅申報(bào) ? 個(gè)人所得稅申報(bào)表主要設(shè)置了 7類 9種，其中常用的有 7種： ? 扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表 (表 87)； ? 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表 (適用于年所得 12萬元以上的納稅人申報(bào) )(表 88)； ? 支付個(gè)人收入明細(xì)表 (表 89)； ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表(表 810)； ? 特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表 (格式略 )； ? 特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表 (格式略 )； ? 個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表 (格式略 )。 ? ? 扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月 7日前繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表 》 、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 ? 各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。 ? ③ 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后 30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。具體規(guī)定如下： ? ①年所得 12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后 3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 ? (1)自行申報(bào)納稅的所得項(xiàng)目 ? 稅法規(guī)定，凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款： ? ①個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的 (2022年 1月1日起當(dāng)年取得所得 12萬元以上者 )； ? ②從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； ? ③取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； ? ④分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的； ? ⑤取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； ? ⑥稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。 ? ①來自英國所得的抵免限額 =(20 000+1 2004 800) 20％ 375=2 905(元 ) ? ② 來自美國所得的抵免限額 =(8 500+1 500) 20％ =2 000(元 ) ? ③ 由于該納稅人在英國和美國已被扣繳的所得稅額均不超過抵免限額，故來自英國和美國的所得允許抵免額分別為 1 200元和 1 500元。計(jì)算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。同月還從加美國取得凈股息所得 8 500元，已被扣繳所得稅 1 500元。 ? 【 例 826】 某英國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住 10年。 ? 工資所得應(yīng)納稅額 ? =(12 0002 000) 20％ 375=1 625(元 ) ? 甲企業(yè)稅收籌劃報(bào)酬應(yīng)納稅額 ? =8 000 (120％ ) 20％ =1 280(元 ) ? 乙企業(yè)管理咨詢收入應(yīng)納稅額 ? =(3 000800) 20％ =440(元 ) ? 當(dāng)月應(yīng)納所得稅額 =1 625＋ 1 280＋ 440=3 345(元 ) ? 廈門某大學(xué)會計(jì)處理： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 12 000 ? 貸：銀行存款 10 375 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 代扣代繳個(gè)人所得稅 1 625 ? 甲企業(yè)支付稅收籌劃報(bào)酬代扣個(gè)人所得稅： ? 借：管理費(fèi)用 8 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) 6 720 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 代扣代繳個(gè)人所得稅 1 280 ? 乙企業(yè)支付管理咨詢費(fèi)用代扣個(gè)人所得稅： ? 借：管理費(fèi)用 3 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) 2 560 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 代扣代繳個(gè)人所得稅 440 ? 、境外所得的個(gè)人收入計(jì)稅 ? 居民納稅人從中國境外取得的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅，并準(zhǔn)予抵免已在境外繳納的稅額，抵免限額應(yīng)分國分項(xiàng)計(jì)算： ? 抵免限額 =(來自某國或地區(qū)的某 應(yīng)稅項(xiàng)目的所得 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ) 適用稅率 速算扣除數(shù) ? 可抵免數(shù)額為抵免限額與實(shí)際已在境外繳納的稅額中的較小數(shù)。 ? 未扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額 =80 000 (120％ )=64 000(元 ) ? 捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn) =64 000 30％ =19 200(元 ) ? 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 ? =(64 00019 200) 30％ 2 000=11 440(元 ) ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) 38 560 ? 其他應(yīng)付款 — 慈善機(jī)構(gòu) 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 代扣代繳個(gè)人所得稅 11 440 ? ? 【 例 825】 廈門某大學(xué)黃教授， 2022年 8月，獲得工資薪金收入 12 000元；為甲企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃獲得報(bào)酬 8 000元；從事企業(yè)管理咨詢獲得收入 3 000元。約定的年利息率為 8％，利息每年支付一次。 ? 應(yīng)納稅所得額 ? =(40 0002 266) (120％ )=30 (元 ) ? 應(yīng)納稅額 =30 10％ =3 (元 ) ? (注：私房出租個(gè)人所得稅率為 10％ ) ? 華天興業(yè)公司收到吳某從稅務(wù)部門開具的發(fā)票，支付租賃費(fèi)時(shí)的會計(jì)處理如下： ? 借：管理費(fèi)用 — 租賃費(fèi) 40 000 ? 貸：銀行存款 (或庫存現(xiàn)金 ) 40 000 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ? ? 應(yīng)納稅所得額 ? =轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用 ? 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中繳納的各種稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)屬于合理費(fèi)用 ? ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20％ 利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得 ? 屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。則華天公司在支付該特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為： ? 應(yīng)納稅額 =[(24 0003 600)] (120％ )] 20％=3 264(元 ) ? 華天公司進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會計(jì)分錄： ? 借：管理費(fèi)用
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