【正文】 ?【 疑點 】 ? 數(shù)控打包機為何做為低值易耗品處理呢 ? ? （ 3）不結(jié)轉(zhuǎn)已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)成本 ? （ 4）不正確處理土地使用權(quán) ? （ 5）不正確處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）折舊方法選用不恰當 ? （ 2）隨意調(diào)整折舊率 ? （ 3）未使用、不需用的固定資產(chǎn)不提折舊 ? （ 4）已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊 ? （ 5）當月增加的固定資產(chǎn)當月計提折舊 ?【 。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 3） 固定資產(chǎn)的折舊方法 ? ①年限平均法 ? ②工作量法 ? ③雙倍余額遞減法 ? ④年數(shù)總和法 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二節(jié) 固定 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 的 審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學習，掌握固定資產(chǎn)增減、處置和折舊業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為、常用的作弊手法以及審查方法，以達到有效防范固定資產(chǎn)錯弊行為的目的。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? ③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 ? ②固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。 ? （ 9）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的折舊后的余額，作為入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 8）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ? ①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； ? ②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ①收到補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上減去補價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? ②支付補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補 ? 價，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，計入當期損益。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 5）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為入賬價值。 ?（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上為使改建、擴建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前而發(fā)生的相關(guān)支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。 ? 固定資產(chǎn)的計價： ? （ 1）外購固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)運輸費、裝卸費、場地整理費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定資產(chǎn)的類別及折舊方法 第一 節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務(wù) 第一 節(jié) 固定 資產(chǎn) 的 類別 及折 舊 方法 固定資產(chǎn)的計價方法 固定資產(chǎn)的折舊方法 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學習 ， 掌握以不同方式取得的固定資產(chǎn)的計價方法 ， 了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素 、 固定資產(chǎn)折舊的范圍和固定資產(chǎn)折舊的方法 ， 為審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ) 。 ? ●企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 ? 1 000臺，為何一次性領(lǐng)用 8 400個紙箱？ 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 2）隨意變更存貨發(fā)出的計價方法 ? （ 3）以減少產(chǎn)品入庫的方式抵銷領(lǐng)用的庫存商品成本 ? （ 4）多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 本章小結(jié) ? ? 存貨 是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 3）將購入的非生產(chǎn)用物資作為生產(chǎn)用物資處理 ? （ 4）不正確處理購入存貨運費中的進項稅額 ? （ 5）不正確處理取得存貨時發(fā)生的采購費用 ? （ 6）外購材料發(fā)生退貨時不沖銷進項稅額 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）采用實地盤存制核算存貨 ? （ 2）隨意加大自然損耗率 ? （ 3）存貨收發(fā)時“砍頭加尾”，監(jiān)守自盜 ? （ 4）原材料大量長期積壓 ? （ 5）回收周轉(zhuǎn)用包裝物時不進行備查登記 ? （ 6）回收報廢物資及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料不入賬 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 ? （ 1）將非正常毀損材料計入生產(chǎn)成本 【 案例分析 】 ? 2022年 9月 26日，查賬人員在查賬時了解到，今年 4月 8日存放產(chǎn)品包裝紙箱的材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，一大批包裝紙箱被燒毀。 ? ②盤點離心式風機的實際庫存數(shù)，以確定該批材料購入的真實性。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 ?【 疑點 】 ： ? ①尚有大量庫存原材料的情況下為何又要大量購入？ ? ②以往每批購入離心式風機均不超過 500臺，為何本月一次性購入 3000臺？ ? ③如此大批量購入為何價格沒有優(yōu)惠？依然是 250元／臺。期初庫存尚有 1000臺，可供生產(chǎn) 1個月。 存貨儲存環(huán)節(jié)中常見的錯弊 和審查方法 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行 為和審查方法 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊 行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 ? （ 1）虛開農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅專用發(fā)票 ,以騙取進項稅額抵扣 ? （ 2）通過“開票公司”購買增值稅專用發(fā)票以騙取進項稅額抵扣 ? 【 案例分析 】 ? 查賬人員在 2022年 8月 1日審查北京市中環(huán)電器公司2022年 7月份“原材料”明細賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 1000臺。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑦在由查賬人員親自組織的盤點中，盤點的分工應(yīng)由查賬人員決定，被查單位有關(guān)人員可以從旁適當參與配合；在監(jiān)督盤點中，查賬人員應(yīng)清楚被查單位盤點的程序和內(nèi)容，并嚴格按照盤點的程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動都要由被查單位有關(guān)人員事先向查賬人員做出說明，并征得查賬人員同意。但盤點參加的人員也不宜過多，以免人多手雜，容易出現(xiàn)錯誤和混亂。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑥在盤點重要的財產(chǎn)物資時，參加盤點的查賬人員最好在兩人以上。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑤ 監(jiān)督盤點時不僅要監(jiān)督物 ， 還要監(jiān)督人；不僅要視其結(jié)果 ， 而且要分析其過程；不僅要對實物數(shù)量進行清點 ， 還要對其相關(guān)的憑證 ， 如條據(jù) 、 票據(jù) 、 抵押物 、 所有權(quán)和計價等進行檢查分析 。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ?③查賬人員通知被查單位盤點時，要注意觀察其反應(yīng)，對被查單位反應(yīng)強烈或冷淡的盤點物資以及在商議盤點分工、開列盤點清單時，被查單位有關(guān)人員有意避重就輕的財產(chǎn)物資，查賬人員在實施盤點時應(yīng)特別注意盤查和監(jiān)督。 ? ②對不能同步盤點的重要財產(chǎn)物資，應(yīng)采取封存、看守等暫時性的保全措施，防止有關(guān)保管人員和會計人員將財產(chǎn)物資從一處迅速移動到另一處，以應(yīng)付檢查。除特殊情況外，查賬人員一般采用間接盤點法。 ? ● 直接盤點法 也稱親自盤點法，是指查賬人員親臨盤點現(xiàn)場，親自組織實施盤點和記錄，并要求被查單位的有關(guān)人員從中協(xié)作的盤點方法。 ? ● 不定期盤點法 也叫突擊盤點法，是事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要進行的臨時性盤點。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ② 按盤點的時間劃分 ，可分為定期盤點法和不定期盤點法，既可以是全面盤點也可以是局部盤點。 ? ● 局部盤點法 是根據(jù)查賬的需要或重大疑點，對局部財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。 ? ● 全面盤點法 是對本單位的全部財產(chǎn)進行全面盤點和核對，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬款、各種代管物資和外購商品等。 ? ⑧盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計價原則 ? ⑦以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計價原則 ? ⑥企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計價原則 ? ⑤接受捐贈的存貨，按以下順序確定其實際成本 ： ? ●捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上注明的金額加上 ? 應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ? ③委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本以及加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 ? ● 存貨的具體類別如下： ? （ 1）原材料 ? （ 2）在產(chǎn)品 ? （ 3）半成品 ? （ 4）產(chǎn)成品 ? （ 5）商品 ? （ 6）包裝物 ? （ 7）低值易耗品 ? （ 8）委托代銷商品 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計價原則 ? （ 1） 存貨取得時的計價原則： ? ①購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的核算及盤點 第一 節(jié) 存貨業(yè)務(wù)的審查 第六章 存貨業(yè)務(wù)的審查 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務(wù) 第一 節(jié) 存貨的核算及盤點 存貨的類別 存貨取得和發(fā)出的計價原則 內(nèi)容提要： 通過本節(jié)學習 ， 掌握存貨的類別 、 存貨取得和發(fā)出的計價原則以及存貨的盤點與監(jiān)督的基本方法 。在實際工作中，一些單位經(jīng)常利用應(yīng)收及預付款項來隱瞞或虛構(gòu)收入業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)甚至操縱利潤、私設(shè) “小金庫”、挪用或貪污公款。 ? ● 查閱李云 1月份借款憑證。 子 科 目: 李云(備用金 )借或貸月 日 字 號數(shù) 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分1 28 記 21 借款 8 0 0 0 0 0 借 8 0 0 0 0 0 √余 額其 他 應(yīng) 收 款 明 細 賬2022摘 要貸 方借 方憑 證會 計 查 賬 實 務(wù) ? ● 李云所借款項掛賬已經(jīng)超過半年，為何既不報銷沖賬又不按月從其工資中扣收？ ? ● 從表面上看，李云所借款項似乎為定額備用金。 會 計 查 賬 實 務(wù) ? ●其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的租金、備用金；存出保證金及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ?●應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)常見的錯弊及其查證方法主要有： ?（ 1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ?（ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶長期掛賬 ?（ 3）以 “貼現(xiàn)” 的方式向特殊關(guān)系戶背書轉(zhuǎn)讓 會 計 查 賬 實 務(wù) ?【 案例分析 】 ? 查賬人員 2022年 9月 26日審查時發(fā)現(xiàn)，北京市中環(huán)電器公司 2022年 8月 19日將一張面值為 480 000元、到期日為 10月 24日的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給北京市山海電機公司用于購買 Y型電動機，價款 400 000元，增值稅銷項稅額 68 000元，差額作為轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)利息處理。 其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)錯弊的審