【正文】 ? “ 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ” 這一準(zhǔn)則規(guī)范了新會計準(zhǔn)則的銜接調(diào)整 back 第五節(jié) 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 新會計準(zhǔn)則專題 新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)予國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，但征對中國的現(xiàn)實(shí)情況，也仍存在例外： 一、趨同 二、例外 趨同 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 ? 新準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法 ? 會計準(zhǔn)則的國際趨同是進(jìn)步，是大勢所需 ? 趨同并非是完全相同，是一個漸進(jìn)的過程 例外 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 ? 資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 ? 公允價值的運(yùn)用 ? 中國新會計準(zhǔn)則已包括，但現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還未包括的內(nèi)容： “ 非貨幣性資產(chǎn)交換 ” 和 “ 債務(wù)重組 ” 準(zhǔn)則 ? 中國有單獨(dú)的準(zhǔn)則，但國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并無對應(yīng)的單獨(dú)準(zhǔn)則：“ 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5號一持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 ” ? 現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已包括，但中國新會計準(zhǔn)則還未包括的內(nèi)容 ? 某些會計處理和披露要求仍不同 。而很多準(zhǔn)則，也都引入了比以往更為嚴(yán)格具體的披露要求 ? 這些都可以給財務(wù)報表的使用者提供更為透明和相關(guān)的信息，有助于報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策 back 銜接調(diào)整 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 新會計準(zhǔn)則將自 2022年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。例如： ? “ 金融工具 ” 、 “ 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ” 、 “ 套期保值 ” 和 “ 金融工具列報 ” 四個準(zhǔn)則將對銀行等金融機(jī)構(gòu)將會產(chǎn)生重大影響 ? “ 原保險合同 ” 和 “ 再保險合同 ” 準(zhǔn)則針對保險業(yè) ? “ 石油天然氣開采 ” 針對油氣開采行業(yè) ? “ 生物資產(chǎn) ” 針對農(nóng)業(yè) 這些特殊行業(yè)的準(zhǔn)則將支持這些行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展 back 資產(chǎn)減值 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引 ? 引入了資產(chǎn)組的概念 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回，但并不適用于存貨和某些金融資產(chǎn) back 披露要求更加嚴(yán)格具體 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 公允價值的引入給財務(wù)報表使用者提供更相關(guān)的信息 ? 新會計準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，引入了每股收益、分部報告等披露要求。 back 規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項(xiàng)目納入表內(nèi)核算 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 新會計準(zhǔn)則制定了一些與特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則，并提出了很多的新概念，例如： ? 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則：要求將衍生金融工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，而不僅僅是在表外披露。而新會計準(zhǔn)則填補(bǔ)了這一空白。海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務(wù)報表的成本也將大大減少 back 引入公允價值計量的要求 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 要求以公允價值計量：非同一控制下的 企業(yè)合并 、部分 金融工具 、 股份支付 等 ? 有條件地引入公允價值的計量模式： 投資性房地產(chǎn) 、 債務(wù)重組 和 非貨幣性交易 等 ? 可能使企業(yè)盈利的波動性增加，而如何確定公允價值，對企業(yè)來說，并非一件輕而易舉的事情 back 規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務(wù)報表等重要的會計事項(xiàng) 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 在此之前，除了 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 以外，中國對于企業(yè)合并、合并財務(wù)報表這些重要的會計事項(xiàng)，沒有正式的會計準(zhǔn)則，也很少全面的具體的指引。而本準(zhǔn)則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務(wù)活動的會計處理 規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得，油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采?；顒拥臅嬏幚砗团? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 32號 — 中期財務(wù)報告 修訂的會計準(zhǔn)則 只作了有限度的修訂，無重大影響 ? 與 IAS 34“中期財務(wù)報告 ” 大致類似，但要求中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 34號 — 每股收益 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 適用于上市及擬上市公司 ? 要求在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益 ? 每股收益的計算與列報與 IAS 33“每股收益 ” 類似 規(guī)范了每股份收益的計算及列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 35號 — 分部報告 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 報告分部分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是承擔(dān)的風(fēng)險和報酬的不同 ? 提供了確定報告分部的指南（通常以收入、利潤和資產(chǎn)的 10%作為確定條件） ? 列明了主要和次要報告形式下的披露要求 – 主要報告形式：應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等 – 次要報告形式：要求略于主要報告形式 ? 與 IAS 14“分部報告 ” 類似，但在次要報告形式的具體披露要求等方面有一些不同 準(zhǔn)則列明了按照分部報告財務(wù)信息的要求 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36號 — 關(guān)聯(lián)方披露 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義進(jìn)一步 擴(kuò)大 ，包括： – 母公司關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員 – 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè) ? 增加或澄清了某些具體的披露要求 ? 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 ? 與 IAS 24“關(guān)聯(lián)方披露 ” 相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號 — 金融工具列報 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 應(yīng)根據(jù)金融工具的實(shí)質(zhì)而非法律形式，將其分類為負(fù)債或權(quán)益 ? 對于復(fù)合金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券），應(yīng)分拆其負(fù)債和權(quán)益部分，分別處理 ? 詳細(xì)的披露要求，包括金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度，承受的金融工具風(fēng)險描述性信息和數(shù)量信息等 ? 有關(guān)列示要求與 IAS 32“金融工具：列報和披露 ” 對應(yīng)部分基本一致，有關(guān)披露要求與 IFRS 7“金融工具：披露 ” 基本一致 規(guī)范了金融工具的列報和披露 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 未收本金 A=AC 財務(wù)費(fèi)用 B=A*% 本金收現(xiàn) C=DB 總收現(xiàn) D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2022 第 2年末 6634 526 1474 2022 第 3年末 5160 410 1590 2022 第 4年末 3570 283 1717 2022 第 5年末 1853 147 1853 2022 總額 2022 8000 10000 賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )： 銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2022 借：銀行存款 2022 貸：長期應(yīng)收款 2022 貸：長期應(yīng)收款 2022 借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財務(wù)費(fèi)用 634 貸：財務(wù)費(fèi)用 147 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號 — 建造合同 修訂的會計準(zhǔn)則 只作了有限度的修訂，無重大影響 ? 與 IAS 11“建造合同 ” 大致類似 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16號 — 政府補(bǔ)助 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 政府補(bǔ)助，在企業(yè)能夠滿足所附條件，并能收到政府補(bǔ)助時，予以確認(rèn) ? 非貨幣性資產(chǎn)政府補(bǔ)助，按公允價值計量（除非公允價值無法可靠計量，按名義價值） ? 區(qū)分 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ，會計處理原則采用收益法 ? 政府補(bǔ)助并不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 ? 與 IAS20“政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露 ” 類似 將以往散見于各會計規(guī)定中的有關(guān)不同形式的政府補(bǔ)助的會計處理進(jìn)行歸類和總結(jié)，規(guī)范了企業(yè)接受政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和披露，采用收益法核算政府補(bǔ)助 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16號 — 政府補(bǔ)助 ?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助： 確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益 ?與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助： 對于補(bǔ)償已發(fā)生或未來期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，分別在當(dāng)期及未來期間計入損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 — 借款費(fèi)用 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 – 原準(zhǔn)則公為固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則為符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) ? 擴(kuò)大了利息可予資本化的借款范圍，資本化金額的計算方法也有所變化 ? IAS 23“借款費(fèi)用 ” 下，基準(zhǔn)處理方法為費(fèi)用化，而資本化為允許選用的方法。 其他資料 :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 — 收入 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 要求收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定（但價款不公允的除外）；若價款的收取采取遞延方式，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按公允價值確定 ? 除未涉及股利收入外，與 IAS 18“收入 ” 基本一致 ? 收入計量： 應(yīng)收金額的公允價值 [例 ] 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2022,合計 10000。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金 100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 100元。如單方面撤銷，支付違約金 300元。 丙公司購買商品成本總額為 1000元，出售給乙公司價格總額為 800元，虧損 200元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為 300元。市場上同類商品每件為 70元。合同變?yōu)樘潛p合同，按2022年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 2022年 12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1000 如 100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 1000元。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負(fù)債 1000 借：預(yù)計負(fù)債 1000 貸：庫存商品 1000 ? 虧損合同示例 示例 2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售 100件商品，合同價格每件 1000元，單位成本為 1100元。 示例： 銷售合同 \租賃合同 \購買合同 ? 虧損合同示例 示例 1：甲公司 2022年 9月與乙公司簽訂合同，在 2022年 4月銷售 100件商品，單位成本估計為 1100元，合同價格 2022元；如 4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為 1000元。 方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 20 6年 12月 31日 （ 第五年末