【正文】 個人所得稅免稅項目 ? 因公用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除標準費用后計入個人工資薪金所。 級數(shù) 每次應納稅數(shù)額 稅率% 速算 扣除 1 不超過 20220元的部分 20 0 2 超過 20220——50 000元的部分 30 2 000 3 超過 20220——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權(quán)使用費所得額，利息，股息，紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應納稅額減征 30%，故實際稅率 14%。 個人所得稅 在中國的中國公民外國僑民在中國境內(nèi)有居所在中國的外籍人員在中國無居所在一個納稅年度居住滿一年居民納稅義務人負無限納稅義務來自全球所得在中國無居所又不居住的外籍人員在中國無居所且居住不滿一年外籍人員非居民納稅義務人負有限限納稅義務來源于中國境內(nèi)所得額納稅義務人及納稅業(yè)務個人所得稅的優(yōu)惠 ? 自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國家稅務總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經(jīng)確定不得隨意變動 : ? 分國不分項抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應按國別 (地區(qū) )進行抵扣 .(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。 ? 如果需要資金可以采用借貸方式調(diào)動。比如，國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。 因為他的虧損額可以抵沖總公司的所得額 。 如果設(shè)在特區(qū)和國家鼓勵發(fā)展的地區(qū) ， 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營 ， 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 。 ? 而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責任，進行完全納稅 F。 （八） .選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 ? 面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 （七） “ 先分后轉(zhuǎn)讓 ” 的所得稅籌劃 ?稅法規(guī)定： –一、外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20%預提所得稅。 F （ 六 ）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 ? 勞動就業(yè)服務企業(yè) ， 當年安置待業(yè) （ 城鎮(zhèn) ）人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)稅務審查批準可以免繳所得稅三年 ， 三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 （四）設(shè)備投資籌劃 （五）技術(shù)開發(fā)費用的所得稅籌劃 ? 財政部、國家稅務總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（ 96年 41號）《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》（ 99年 49號）規(guī)定： ? 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費用、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)的其他經(jīng)費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。 ? 我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。 （ 二 ） 公司注冊 地點的選擇 ?企業(yè)設(shè)立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納 33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā) 《 北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 同時可以實發(fā)的工資計提福利費和工會經(jīng)費 。 高新技術(shù)企業(yè)包括 – 電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品 – 激光技術(shù)及其產(chǎn)品 – 光機電一體技術(shù)及其產(chǎn)品 – 生命科學和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新材料技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新能源技術(shù) 、 節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 環(huán)境科學和勞動保護新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新型建筑材料 、 構(gòu)件 、 施工技術(shù)及其設(shè)備 – 精細化工技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新藥物和生物醫(yī)學工程 軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠 ? 自開始獲利年度起 “ 兩免三減半 ” ； ? 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè) ， 如當年沒有享受免稅優(yōu)惠的按 10%征收 ?！? F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11—30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機動三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬分之 借款合同 萬分之三 購銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同 萬分之五 加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、貨物運輸、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、實收資本及資本公積金額 千分之一 財產(chǎn)、財產(chǎn)租賃、倉儲保管、財產(chǎn)保險 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權(quán)利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 各級土地稅標準為： – 一級土地每平方米年稅額 10元 – 二級土地每平方米年稅額 8元 – 三級土地每平方米年稅額 6元 – 四級土地每平方米年稅額 4元 – 五級土地每平方米年稅額 1元 – 六級土地每平方米年稅額 所得稅優(yōu)惠政策 ? 對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 ? 四技收入免稅 ? 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 ? 國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 ? 技術(shù)改造國產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) – 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為 15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到當年產(chǎn)值 40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準可以按 10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅，45年按 15%的稅率減半征收?！? ? 采用會計估計變更將四源費作為長期待攤 ? 國稅函發(fā)【 1990］ 575號：“關(guān)于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門支付的社會公用設(shè)備費、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費，可列為其他資產(chǎn)支出，分期攤銷，攤銷期不得少于 10年。 城建稅、教育費附加 城建稅 7%； 3%； 1%； 教育費附加 3%； 對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設(shè)稅；對于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅、營業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費稅、營業(yè)稅的，不退還已納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加 卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收 能列入管理費用的稅金（經(jīng)營活動中發(fā)生發(fā)生的） （ 1）房產(chǎn)稅 （ 2）車船使用稅 （ 3）印花稅 （ 4）土地使用稅 （ 5）證券交易稅 取消固定資產(chǎn)投資方向稅（ 99年減半， 2022年免征） 房產(chǎn)稅 F ? 納稅義務發(fā)生時間：辦理驗收手續(xù)次月起 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 應納稅額： – 房產(chǎn)原值計稅 =房產(chǎn)原值（評估值） *（ 130%） *% – 租金計稅 =年租金 *12% – 稅務機關(guān)估計值 =稅務機關(guān)估計值 *% ? 房產(chǎn)稅的減免 ： – 企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上） 關(guān)于公共設(shè)施 ? 在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費、四源費（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費），并將這些費用計人房產(chǎn)原值，繳納了相應的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［１９９５］１５６號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)； 稅率： 3%； 5%； 5%~20%F 3% 交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育 5% 服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 8% 金融保險 520% 娛樂業(yè) 服務業(yè)免繳營業(yè)稅 ? 單位房改售房 ? 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務機構(gòu)。 F 固定資產(chǎn)會計政策的籌劃 ?對主要勞動資料如果提高確認條件的計算標準， ?如從 2022元提高到 8000元，購買低于 8000元的勞動資料就可以認定為低值易耗品，其進項稅可以抵扣 . 針對固定資產(chǎn)的納稅籌劃 ? (1)不得抵扣的購入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動產(chǎn) ? (2)機器、設(shè)備發(fā)生的修理費的進項稅額可以抵扣 ? (3)銷售使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）暫免征收增值稅 ? 這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件： ? ； ? ，并確已使用過的貨物； ? 。 其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 長期投資 第二部分 稅收籌劃 不違法一個前提降低稅負零風險兩個目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個手段超前性目的性綜合性成本性四個特點稅收籌劃內(nèi)涵優(yōu)惠政策 直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級產(chǎn)品、古舊圖書、 避孕藥品 即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌） 森林三剩物、綜合利用、尿素 目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系 先征后返：科技圖書、黨報黨刊（稅務征、財政退） 列舉減免：廢舊物資（二次流動）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 、投資收益差異 ： 會計 稅務 股權(quán)投資成本 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資準備 股權(quán)投資減值準備 既不涉及股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問題 ， 也不會隨被投資方所有者權(quán)益的增減而變動投資成本 。 、投資收益差異 ： 會計 稅務 持有期間收到的分配股息從成本中扣除； 短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息 、投資收益差異 ： 會計 稅務 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得 ， 備查登記 ， 不增加投資成本； 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得處理 ，并增加計稅收入 、投資收益差異 ： 會計 稅務 被投資方分回的利潤作為投資收益 ， 沒有分回的利潤和虧損不反映 。 按現(xiàn)行政策規(guī)定 ， 只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 ， 補交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 。 稅收確認標準（國稅發(fā)【 2022】 45號 ?有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ?扣除變價收入，可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。 ?扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 財務確認標準（財企【 2022】 233） ?資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 會計列支項目： – 固定資產(chǎn)盤虧 – 處置固定資產(chǎn)凈損失 – 處置無形資產(chǎn)凈損失 – 債務重組損失 – 計提無形資產(chǎn)減值準備 – 計提固定資產(chǎn)減值準備 – 計提在建工程減值準備 – 罰款支出 – 捐贈支出 – 非常損失等 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務需要納稅調(diào)整的項目 – 非公益性贊助支出 – 罰款 、 罰金及滯納金： －因違反法律 、 行政法規(guī)而向行政部門 、 司法部門繳納的款項 ， 不得扣除； – 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款 ，允許在稅前扣除； – 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業(yè)的財務費用處理，允許在稅前扣除 。 : ?