【正文】 對防范虛假財務報告的總結(jié) ? 這也提醒我們， CPA在做審計的時候，由于審計期間長，工作量大，必須長時間地保持頭腦清醒，不被 CAO的意見同化，要始終保持獨立性，另眼旁觀，跳出會計來做審計，才能客觀地評價和審計被審計單位的財務報告，最大限度降低審計風險。 對防范虛假財務報告的總結(jié) ? 原因是某些 CPA與客戶的 “ 密切關(guān)系 ” ，與客戶保持密切關(guān)系是多數(shù)會計師事務所的經(jīng)營策略。 對防范虛假財務報告的總結(jié) ? 一般來說，只要注冊會計師保持足夠的警惕，在公司審計工作中參考中注協(xié) 《 審計技術(shù)提示第 1號 財務欺詐風險 》 ，并對上述事項予以足夠關(guān)注，相信公司大部分的財務欺詐是可以及時發(fā)現(xiàn)的。 ? 要考慮詢問對象的適當性 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 獲取被審計單位管理當局聲明書 ? 內(nèi)容：保證對期后事項和或有事項進行了充分的披露 ? 作用：區(qū)分和明確會計責任和審計責任 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 查閱被審計單位的有關(guān)記錄和資料 ? 包括：董事會紀要和股東大會會議記錄、資產(chǎn)負債表日后的會計報表及會計記錄、被審計單位的債務說明書、與銀行的往來函件、稅務結(jié)算報告等。切忌讓集團公司經(jīng)營者刻意安排審計工作，以致于不同的簽字注冊會計師被各個擊破，而難窺重要真相。這樣，在合并子公司的經(jīng)營業(yè)績時，有時較難發(fā)現(xiàn)子公司的舞弊，使審計失敗的風險倍增。 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。 ? 我國 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定上市公司存貨、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)要計提減值準備，上市公司完全可以通過少計 減值準備 而增加收益或減少支出，從而制造利潤。對于某些 遞延費用 ，審計人員有時很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗或行業(yè)特性，要關(guān)注企業(yè)是否利用遞延費用制造利潤。 ? 我國企業(yè)會計準則允許將非當期經(jīng)營所負擔的巨額費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。注冊會計師應根據(jù)被審計單位的報表粉飾傾向利用詢問、函證等審計程序去發(fā)現(xiàn)這些交易。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 針對可能的關(guān)聯(lián)交易 ， 注冊會計師應考察的重要內(nèi)容包括： ? A管理層是否有一既定過程以辨識關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易； ? B是否有足夠的信息用以徹底了解及評估交易雙方的關(guān)系； ? C交易的雙方是否有動機及能力執(zhí)行此項交易； ? D是否按照交易的實質(zhì) (包括任何不尋常的情況 )決定此項交易的會計處理； ? E有關(guān)交易的性質(zhì) 、 內(nèi)容及關(guān)系的披露是否充分 。 G對客戶單位發(fā)詢證函進行函證，以確認對方單位是否欠款。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款 E若企業(yè)的重大收入來自復雜的銷售合同，要特別加以注意。 ? 注冊會計師在審計時必須充分關(guān)注在以上三方面存在的持續(xù)經(jīng)營能力不再合理的跡象 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象： ? 財務方面 ? 經(jīng)營方面 ? 其他方面 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 面對上述可能影響持續(xù)經(jīng)營的風險因素 ， 注冊會計師應主要考察的內(nèi)容包括： A目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實施而緩和； B公司對解決財務困難計劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動； C公司對繼續(xù)經(jīng)營的假設是否是基于對所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實可行 (而非過度樂觀 )的評價； 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款 審計人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售收入，至少執(zhí)行的審計程序包括： A審閱大額或非正常交易的會計記錄，尤其是最近記錄的交易； B識別關(guān)聯(lián)方并確定是否與關(guān)聯(lián)方有重大交易； C進行分析性復核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。某些個別公司如果對經(jīng)濟情況的負面變化特別敏感，則可能迅速演變成財務危機而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營的疑慮。 ? 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項。 針對管理舞弊的審計程序 ? 關(guān)注存貨的異常變動 ? 關(guān)注資產(chǎn)負債表表外交易 ? 注意遞延費用和減值準備。 ? 關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營決策。 ? 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款。 針對管理舞弊的審計程序 ? 充分了解被審計單位有關(guān)信息。 分析性復核的運用 運用步驟： ? 確定將要執(zhí)行的計算或比較 ? 估計期望值 ? 執(zhí)行計算或比較 ? 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異 ? 調(diào)查重大的非預期差異 ? 確定對審計計劃的影響 嚴格設計和執(zhí)行審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 ? 在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊： ? 1. 針對低級雇員舞弊的審計程序 ? 2. 針對管理舞弊的審計程序 ? 揭露舞弊的后續(xù)審計 針對低級雇員舞弊的審計程序 ? 在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次。 ? 因銷售量 、 成本增加等引起的邊際利潤的下降 。 ? 應收賬款周轉(zhuǎn)速度下降 。 過剩的生產(chǎn)能力 。其中審計風險評估和分析性復核方法貫穿于審計全過程。 風險導向?qū)徲嬆Ｊ? ? 概念：風險導向?qū)徲嬕詫徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析、研究為出發(fā)點，確定審計策略，制定符合被審計單位具體情況的審計計劃，要求注冊會計師不僅要對控制風險進行評價， 而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)、各個方面進行評價，用以確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計證據(jù)。正是出于彌合制度基礎審計模式上述缺陷考慮，風險導向?qū)徲嬆Ｊ降靡援a(chǎn)生。首先從全面了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度著手，將審計重點放在對被審計單位內(nèi)控制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，然后根據(jù)了解和評價的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度，確定審計抽樣的范圍、重點和方法，實施實質(zhì)性測試。 九、對虛假財務報告的重點審計策略和審計程序 （ 二 ） 辯認關(guān)鍵會計政策 ， 評估會計彈性 ? 會計彈性指企業(yè)管理當局對會計政策的選擇余地 。T 52550 6842 6842 12023 297 297 世通 EPS與華爾街預期 EPS的比較 相關(guān) 季度 1999 2022 2022 2022 預期 報告 預期 報告 預期 報告 預期 報告 一季度 二季度 三季度 四季度 合計 安達信為什么沒發(fā)現(xiàn) ? ? 19992022,電信業(yè)市場需求開始下降 ,價格戰(zhàn)硝煙四起 ,ATamp。 七、虛假財務報告審計失敗的兩大基本原因 ? 獨立性缺失 缺乏應有的職業(yè)審慎 八、基本審計原則 ? 運用專業(yè)懷疑（見下頁銀廣夏的疑點） ? 計劃階段充分重視 ? 從 “ 信賴 ” 內(nèi)控的制度基礎審計轉(zhuǎn)向 “ 懷疑內(nèi)控 ”的風險導向?qū)徲? ? 高度重視分析性程序的應用 ? 區(qū)別對待 “ 錯報誤報 ” 與 “ 舞弊錯報 ” ? 完整記錄審計工作軌跡 ? 謹慎出具審計報告甚至退出審計業(yè)務 銀廣夏的疑點 ? 連續(xù)三年收入、利潤高速成長 （ 99年為 43%；2022年為 226%）但行業(yè)虧損； ? 毛利率達到行業(yè)不可想象的水平（ 64%） ? 嚴重依賴一家客戶； ? 大量的收入來自進口； ? 股價飛漲（ 99年底為 ， 2022年底為 。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 巨額計提資產(chǎn)減值準備 2022年深康佳因巨額計提等原因造成巨虧近７億元之后，2022年毫無懸念地實現(xiàn)了扭虧；ＳＴ科龍在2022年巨虧了１５．６億元后，2022年也順利地實現(xiàn)了扭虧；哈高科2022年因一下子計提了１．４２億元的應收賬款減值準備而巨虧，在2022年同樣也實現(xiàn)了扭虧。（豁免債務前，其凈資產(chǎn)為 12億） （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 繞過壞賬準備的計提 廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán) 6804萬元（評估值）。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方債務重組粉飾凈資產(chǎn) 2022年 12月 31日，百文集團轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團，使其占鄭百文 %的股權(quán)。 ? 疑為偽造合同日期。 ? ST北滿特鋼接受財政補貼貸款利息 1063萬元 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 ? 《 中國證券報 》 2022年 2月 8日披露，鄭百文 2022年 11月 30日賬面價值 82682萬元的資產(chǎn)以 94000萬元出售給百文集團，資產(chǎn)重組收益 3808萬元，計入損益表中 “ 營業(yè)外收入 ” ，而經(jīng)營虧損為 2900萬元。天磁對天高原來控股 90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過 2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。 ? 若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利潤反而比上年下降了 %。 六、粉飾報告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 利用關(guān)聯(lián)方債務重組粉飾凈資產(chǎn) 繞過壞賬準備的計提 巨額計提資產(chǎn)減值準備 減值準備轉(zhuǎn)回 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 ? 天津磁卡 2022年利潤比 2022年增長近 90%。 非法手段 偽造虛假文件 藍田公司 在股票發(fā)行申報材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價核定批復，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。 ? 虛構(gòu)固定資產(chǎn) 9074萬元港元 ? 手段：偽造進口設備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款。 非法手段 偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入 30118萬港元 。 非法手段 偽造虛假交易 銀