【正文】 如何劃分，主要看管理層的投資意圖 。 分析：出售日， A公司計入所有者權(quán)益的公允價值變動額為 0 元（即 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目余額為 0）。 借：資產(chǎn)減值損失 4030000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1030000 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 3000000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 調(diào)減 1030000（ 浮虧 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 丁公司股票 10530000成本 14000000 2022年 12月 31日調(diào)整前 2022年 12月 31日調(diào)整后 賬面價值 市價（公允價值） 調(diào)減 3000000（ 浮虧 ） 2022年 12月 31日調(diào)整后 11000000 市價（公允價值） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 五、可供出售金融資產(chǎn)的處置 取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置 損益 投資收益 同時 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 市場價格下跌的幅度到達甚至超過其成本的 20％ 連續(xù)下跌的時間到達或超過 6個月 不計入當期損益，而是借記“資本公積 —— 其他資本公積” 直接計入當期損益，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” （ 2） 賬務(wù)處理 計提 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 價值得以恢復(fù) 可供出售債券 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售股票 （不包含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資產(chǎn)公積 — 其他資本公積 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計入資本公積的累計損失 借貸方的差額 金額不能超過原來計提的數(shù)額 轉(zhuǎn)回金額允許沖減當期損益 轉(zhuǎn)回金額不允許沖減當期損益 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] A公司于 2022年 7月 13日從市場上購入丁公司股票 1000000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30000元，作為可供出 售金融資產(chǎn)。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 注意：與交易性金融資產(chǎn)處理不同 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計價的 賬務(wù)處理模式： 公允價值高于賬面余額（漲價） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值低于賬面余額（跌價） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 跌價：指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價格波動，通常是暫時性的、可恢復(fù)的、小幅的跌價 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] A公司于 2022年 7月 13日從市場上購入丁公司股票 1000000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30000元，作為可供出 售金融資產(chǎn)。該公司 20 6年 1月 1日購入的面值 600 000元、期限 3年、票面 利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =80000 0． 25=20220(元 ) 借：應(yīng)收股利 20220 貸：投資收益 20220 (2)20 6年 5月 15日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有 A公司股票 80 000 股。 （ 1）如持有 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)（可供出售股票） 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到可現(xiàn)金股利， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （ 2） 持有 債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 期間 ， 利息的處理 （ 此處僅指未減值的債券投資 ） 分期付息到期還本 借：應(yīng)收利息 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 到期一次還本付息 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 面值 票面利率 攤余成本 實際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 面值 票面利率 攤余成本 實際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 5— 22]接 [例 5— 10]資料。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 5— 21]20 6年 1月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購 入 B公司當日發(fā)行的面值 600 000元、期限 3年、票面利 率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為可供出 售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款為 620 000元。 (1)20 x5年 4月 20日，購入 A公司股票。 總賬科目 二級科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)（ 可供出售股票）的科目設(shè)置 ? 債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)（ 可供出售債券）的科目設(shè)置 總賬科目 二級科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 總賬科目 二級科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 賬務(wù)處理環(huán)節(jié) ? 可供出售債券的賬務(wù)處理 ：（ 1）計息；（ 2）計價；（ 3）發(fā)生減值時 （ 1）出售；（ 2）重分類 ? 可供出售股票的賬務(wù)處理 ：（ 1）分配現(xiàn)金股利（ 2）計價（ 3）發(fā)生減值時 （ 1）出售 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 初始確認金額 取得時的公允價值 和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認為應(yīng)收項目 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 注意：與交易性金融資產(chǎn)處理不同 初始投資的計量 （ 取得時的賬務(wù)處理模式 ） 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收利息 （ 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 貸：銀行存款 （ 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整） 其公允價值＋交易費用 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 實際支付的金額 債券的面值 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 實際支付的金額 借貸方的差額 借貸方的差額 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 5— 20]20 x5年 4月 20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股 7． 60元 的價格購入 A公司每股面值 1元的股票 80000股作為可供出售金融資 產(chǎn)，并支付交易費用 2 500元。 主要是指在活躍市場上有報價的：（ 1）不準備持有至到期的長期債券投資； （ 2）無重大影響的長期股票 （已上市） 投資 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 核算特點： （ 1）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投資之間； （ 2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)（指可供出售債券） ，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)（指可供出售股票） ，類似交易性金融資產(chǎn)； （ 3）采用公允價值進行后續(xù)計量，變動額計入資本公積； （ 4）減值準備提取的特殊處理。 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 055 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000000 —— 應(yīng)計利息 30000 —— 利息調(diào)整 849 資本公積 —— 其他資本公積 24 151 第四節(jié) 持有至到期投資 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi) 出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該 類 投資 在出售或重分類前的總額 較大 時，應(yīng)當將該類投資的 剩余部 分 重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個 完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投 資。 此時 ， 該項投資的攤余成 本為 1 030 849元 ， 其中成本為 1000000元 ， 應(yīng)計利息為 30000 元 ， 利息調(diào)整為 849元 。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計 入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止 確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；很可能倒閉或進行 其他債務(wù)重組；違反了合同條款等等不利變化 謹慎性原則 第四節(jié) 持有至到期投資 四、持有至到期投資減值核算 持有至到期投資減值減值判斷的標準： 持有至到期投資的 賬面價值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列 示其價值 如果賬面攤余成本高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)按其 現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表 第四節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資計提減值的會計處理： 根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差 額計算確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 今后，持有至到期投資價值得以恢復(fù)的會計處理： 如以后價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （金額不能超過原來計提的數(shù)額） 第四節(jié) 持有至到期投資 五、持有至到期投資的處置與重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，可能會發(fā)生到期前將 該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資 —— 乙公司債券 (利息調(diào)整 ) 5078 6年 12月 31日，確認利息收入并攤銷溢價。 持有至到期投資的成本 =到其投資的債券面值的現(xiàn)值 +所收的應(yīng)計利息的現(xiàn)值 計算方法：插值法估算 相關(guān)概念： ?復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值 ?票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關(guān)系： 債券發(fā)行者的角度： 票面利率大于市場利率時，溢價發(fā)行債券； 票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券； 債券持有者的角度： 當取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票面利率； 當取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定大于票面利率 第三節(jié) 持有至到期投資 第三節(jié) 持有至到期投資 [例 413] 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法 確認利息收入。 第四節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資利息收入確認程序 使用插值法計算實際利率 編制利息收入確認表 會計期末，