【正文】 A、 B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =323580元 B產(chǎn)品 = 4000 =215720元 128 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 323 580 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 215 720 貸：制造費(fèi)用 539 300 129 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本 131 （ 1） 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 127 【 例 】 公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。包括車間管理人員薪酬、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等。 120 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用 44 800 借：管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 504 000 121 【 例 6】 用銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 119 【 例 4】 公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 5】 列支本月福利費(fèi)。 117 生產(chǎn)成本 登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的 的生產(chǎn)費(fèi)用 實(shí)際生產(chǎn)成本 月末尚未完工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付 應(yīng)由產(chǎn)品成本 的薪酬 負(fù)擔(dān)的的薪酬 制造費(fèi)用 本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的各項(xiàng)共同 入生產(chǎn)成本 性生產(chǎn)費(fèi)用 賬戶的金額 118 ： 【 例 2】 公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 3 600 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 113 生產(chǎn)成本 登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的 的生產(chǎn)費(fèi)用 實(shí)際生產(chǎn)成本 月末尚未完工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 原材料 材料實(shí) 發(fā)出用于生產(chǎn) 際成本 的材料成本 制造費(fèi)用 本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的各項(xiàng)共同 入生產(chǎn)成本 性生產(chǎn)費(fèi)用 賬戶的金額 114 核算舉例： 【 例 1】 公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，其用途如表所示 : 115 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 116 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 108 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 107 （一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 99 (6)358000 (3)220220 (5)425000 (1)120220 (2) 5000 (1)38000 (2) 2022 在途物資 — 甲材料 在途物資 — 乙材料 在途材料 — 丙材料 在途材料 — 丁材料 100 (6)358000 (8)358000 (3)220220 (5)425000 (8)645000 (1)120220 (2) 5000 (8)125000 (1)38000 (2) 2022 (8)40000 在途物資 — 甲材料 在途物資 — 乙材料 在途材料 — 丙材料 在途材料 — 丁材料 102 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 103 【 例 9】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 紅星工廠 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 5 000元，用現(xiàn)金支付。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款 預(yù)付賬款 91 【 例 5】 公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的前已預(yù)付貨款的丙材料。材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 （ 5 000+2022） =1（元／千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =5000 l=5 000（元） 乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =2022 l=2 000（元） 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 分配率 =采購(gòu)費(fèi)用247。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 86 【 例 2】 公司用銀行存款 7 000元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 ? 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 81 增值稅為何不計(jì)入 材料實(shí)際成本？ 增值稅為何計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)”借方？ 82 甲企業(yè) 乙企業(yè) 丙企業(yè) 100元 200元 83 甲企業(yè) 乙企業(yè) 丙企業(yè) 貨款 100元 稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17元 貨款 200元 稅款（銷項(xiàng)稅額） 34元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =3417=17（元） 84 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （應(yīng)交稅費(fèi)減少） 增值稅銷項(xiàng)稅額 （應(yīng)交稅費(fèi)增加） 期末余額：應(yīng)交未交的稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 85 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 75 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 在途物資 76 材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 注 :買價(jià)直接計(jì)入材料成本，采購(gòu)費(fèi)用直接或間接計(jì)入材料采購(gòu)成本 市內(nèi)運(yùn)費(fèi) ,采購(gòu)人員差旅費(fèi)等不計(jì)入材料成本 ,而是計(jì)入“管理費(fèi)用” . 77 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 78 核算舉例： 【 例 1】 公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料 5 000千克，單價(jià) 24元；乙材料 2022千克，單價(jià) 19元， 增值稅 26860元 ，全部款項(xiàng)用銀行存款付清。 (2)566600 (3) 34800 在建工程 固定資產(chǎn) 73 【 例 4】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 71 【 例 3】 承前例，公司的上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值 12022元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬 22 800元。 固定資產(chǎn)清理 69 ： 【 例 1】 公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià) 125 000元，增值稅 21 250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 2022元，全部款項(xiàng)使用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 67 （ 1）不需要安裝的設(shè)備 “固定資產(chǎn)” （ 2）需要安裝的設(shè)備 “在建工程” “固定資產(chǎn)” 68 （二）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。 ? 販入工程物資時(shí)：