【正文】 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 165 四、會計(jì)憑證的傳遞和保管 （一）會計(jì)憑證的傳遞 會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的 取得或填制時(shí)起至 歸檔保管 過程中，在 單位內(nèi)部。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 160 （三）記賬憑證的 基本內(nèi)容 記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，均應(yīng)具備以下內(nèi)容： 記賬憑證的名稱，如“收款憑證” 填制記賬憑證的日期 記賬憑證的編號 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及記賬方向 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額 記賬標(biāo)記 所附原始憑證張數(shù) 會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等人員簽章 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 161 （四）記賬憑證的 編制要求 基本要求 （ 1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號，如果一筆業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號法 （ 3）書寫應(yīng)清楚、規(guī)范 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 162 （ 5） 除結(jié)賬和更正錯誤 的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證 （ 6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng) 重新填制 ◇已入賬且在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，用紅字填制憑證沖銷，再用藍(lán)字填寫正確的記賬憑證 ◇會計(jì)科目正確，金額錯誤，可以用紅字或藍(lán)字編調(diào)整憑證 ◇以前年度憑證錯誤，應(yīng)當(dāng)用籃子填制更正的憑證 （ 7）記賬憑證填完后如有空行，應(yīng) 劃線注銷 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 163 收款憑證的填制要求 付款憑證的填制要求 轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 【 注 】 在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 （ 2）單式憑證 單式憑證是指每一張記賬憑證 只填列 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的 一個(gè)會計(jì)科目及其金額 的記賬憑證。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位可以采用 通用記賬憑證 來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 158 （ 3）轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄 不涉及 庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。 付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款 支付業(yè)務(wù) 的原始憑證填制，是 登記 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等 賬簿的依據(jù) ，也是出納人員 支付款項(xiàng)的依據(jù) 。 收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是 登記 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等 賬簿的依據(jù) ，也是出納人員 收訖款項(xiàng)的依據(jù) 。 它是登記賬簿的直接依據(jù) 。挖補(bǔ)； 填制要及時(shí) 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 152 ● 書寫應(yīng)遵守的技術(shù)要求： ◇ 小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆； ◇ 金額前要填寫人民幣符號“￥”且不得留空白； ◇ 漢字大寫金額一律用正楷或行書字書寫； ◇ 凡規(guī)定填寫大寫金額的各種憑證必須在填寫小寫金額的同時(shí)也填寫大寫金額 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 153 （五）原始憑證的審核內(nèi)容 具體包括以下幾個(gè)方面： 審核原始憑證的 真實(shí)性 ； 審核原始憑證的 合法性 ； 審核原始憑證的 合理性 ； 審核原始憑證的 完整性 ； 審核原始憑證的 正確性 ； 審核原始憑證的 及時(shí)性 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 154 ● 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 對于 完全符合要求 的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證 入賬 ； 對于 真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的 原始憑證， 應(yīng)退回 給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證 補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開 后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)； 對于 不真實(shí)、不合法 的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán) 不予接受 ，并向單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告 。如單位的收料單。如增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表。如限額領(lǐng)料單。 一次憑證是一次有效的憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 147 按照 填制手續(xù)及內(nèi)容 不同分類 （ 1）一次憑證 一次憑證指 一次填制完成、只記錄一筆 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 （ 2）自制原始憑證 自制原始憑證指 由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員 ，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 146 （二）原始憑證的種類 按照 來源 不同分類 （ 1）外來原始憑證 外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)， 從其他單位或個(gè)人直接取得 的原始憑證。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 144 （三）會計(jì)憑證的 種類（多選） 會 計(jì) 憑 證 原始 憑證 記賬 憑證 按填制程 序和用途 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 145 二、原始憑證 （一）原始憑證的 概念 原始憑證又稱 單據(jù) ，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 填制和審核 會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的專門方法之一，也是會計(jì)核算工作的 起點(diǎn) 。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 140 平行登記的 要求 （多） 具體歸納為： （ 1）依據(jù)相同 （ 2）方向相同 （ 3）期間相同 （ 4）金額相等 詳見 【 463】 關(guān)于“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 141 第五章 會計(jì)憑證 本章主要內(nèi)容： 會計(jì)憑證的概念和種類； 原始憑證的概念、種類及填制； 記賬憑證的概念、種類及填制； 會計(jì)憑證的傳遞與保管。本帳戶的年末余額在 貸方表示 歷年累計(jì)未分配的利潤；余額在 借方則表示 歷年累計(jì)的未彌補(bǔ)的虧損。 利潤 是綜合反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要指標(biāo)。（ 可以不設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 ） ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 123 （ 7） “銷售費(fèi)用” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用（ 注意包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 124 （ 8） “其他應(yīng)收款” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的 其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng) ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款，貸方登記已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，期末 余額在借方 ，表示尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng) ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 125 （ 9） “其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（收入成果類） ● 用途 ：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 126 （ 10） “其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 127 業(yè)務(wù)核算舉例 制造企業(yè)在銷售階段發(fā)生的 主要業(yè)務(wù)有 ：確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、辦理款項(xiàng)結(jié)算、歸集有關(guān)費(fèi)用、計(jì)算銷售稅金等 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 128 （五） 財(cái)務(wù)成果的核算與分配 財(cái)務(wù)成果的核算 （ 1）主要賬戶的設(shè)置 ① “ 營業(yè)外收入 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（收入成果類） ● 用途 ：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記取得的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 129 ② “營業(yè)外支出 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記各項(xiàng)營業(yè)外支出的實(shí)際發(fā)生數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 130 ③ “本年利潤 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記費(fèi)用成本類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，若為 貸方余額 ，表示企業(yè)年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為 借方余額 表示累計(jì)發(fā)生的凈虧損。 （月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 本月結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量 存貨單位成本 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 107 （ 4）移動加權(quán)平均法 是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算 加權(quán)平均單位成本 ，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù) 存貨單位成本＝（原有庫存存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本） 247。 成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量較大 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 105 （ 2）先進(jìn)先出法 是以 先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 一般納稅人 從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅 應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 年?duì)I業(yè)額在 180萬以上的商業(yè)企業(yè)和100萬以上的工業(yè)企業(yè)，會計(jì)核算制度健全，視為一般納稅人，否則視為小規(guī)模納稅人。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 83 （一） 籌集資金階段 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動資金主要來源包括 投資人投入和向債權(quán)人舉債 投資人投入 的資金可以是貨幣資金，也可以是其他實(shí)物資產(chǎn) 舉債 可以向金融機(jī)構(gòu)借入短期借款或長期借款，或發(fā)行債券 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 84 主要賬戶設(shè)置 （ 1） “實(shí)收資本”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算投資者投入企業(yè)的資本，股份公司投資者投入的資本稱為“股本” ● 結(jié)構(gòu) ：貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方表示企業(yè)的資本總額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按投資者設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 85 （ 2） “資本公積”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)收到投資者出資額 超出 其在注冊資本或股本中 所占份額的部分 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的 利得和損失 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方表示企業(yè)資本公積累計(jì)數(shù) ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：分別按 “資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 86 （ 3） “固定資產(chǎn)”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)固定資產(chǎn) 原始價(jià)值 （原價(jià)）的增減變動和結(jié)存情況 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額，貸方登記減少額，余額在借方表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：分別按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計(jì)基礎(chǔ) 》 87 （ 4） “無形資產(chǎn)”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本， 包括 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記無形資產(chǎn)價(jià)值的增加額，貸方登記減少額，余額在借方表示企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會