【正文】 。 二、債權(quán)人： １、債務(wù)重組方式； ２、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額； ３、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致長期投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例； ４、或有應(yīng)收金額。如為貸方差額，沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 43 第三節(jié) 債務(wù)重組的披露 一、債務(wù)人： １、債務(wù)重組方式； ２、因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額； ３、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額； ４、或有應(yīng)付金額。作出 乙公司 的賬務(wù)處理。假設(shè)這臺設(shè)備的賬面原值為 50000元，累計折舊為 15000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為 1元，普通股總數(shù)為 100000股，每股凈值為 10元。問 甲公司 如何處理？ 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 39 ? 會計分錄 借：銀行存款 17000 借：固定資產(chǎn) 30000 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 60000 借： 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 117000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 40 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合 ，清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他條件。假設(shè)債務(wù)重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備的公允價值為 30000元，普通股的市價為 6元。請作出 乙公司 的會計處理。 解：（ 1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值： 應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 21000 減：收到的現(xiàn)金 5000 差額 16000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 6000 （ 2）會計分錄為： 借：銀行存款 5000 借：無形資產(chǎn) 10000 借： 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 6000 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 36 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式： ?例 1： 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為 20220元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還 1000元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為 3000元，公允價值 4000，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅 250元。假設(shè)不考慮其他稅費，請作出 乙公司和甲公司 的會計處理。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為13000元，評估確認(rèn)的價值為 10000元。 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 32 例 1： 應(yīng)付賬款為 100萬元，用 15萬元銀行存款支付債務(wù)，其余用50萬元的存貨支付，實際成本 40萬元，假設(shè)增值稅率為 17%。 綜合確定債務(wù)重組損益 債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 債務(wù)人： 按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進行處理。 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 30 債權(quán)人（銀行）： 債務(wù)賬面價值 =100 + 100 10% 2=120萬 將來應(yīng)收金額（公允價值） =80萬 注： 或有收益＝ 80（ 10％－ 7％ ) ３＝ 屬于 “ 或有資產(chǎn) ” ，不確認(rèn) 差額＝ 120 80＝ 40萬 2022/12/31 借：中長期貸款 債務(wù)重組 80 借 : 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 40 貸：中長期貸款 120 2022年底收到利息 80 7%＝ ， 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 2022年如果企業(yè)虧損 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 2022年如果企業(yè)盈利 借：銀行存款 8 貸：財務(wù)費用 貸：營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 31 (五 )混合重組 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合抵償債務(wù)。于 2022年 12月 31日進行債務(wù)重組，條件如下： ①免去利息 20萬，免去本金 20萬 ； ②延期 4年，利息分期支付； ③利率降為 7%； （ 等于實際利率 ） ④如果企業(yè)第二年（ 2022年）起盈利， 則年利率回復(fù)為 10%。將來或有收益發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時確認(rèn)為當(dāng)期損益。 ? 或有收益 ：是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 或有支出不符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債的條件的，屬于 “ 或有負(fù)債 ” ，不確認(rèn)。 債務(wù)人 ： 或有支出符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債的條件的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 。 解：乙公司處理如下：（ 債務(wù)人） 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 =100000 將來應(yīng)付金額 =（ 10000010000）（ 1+2%） =91800 將來應(yīng)付金額現(xiàn)值（公允價值） = 91800 =86567（現(xiàn)值系數(shù)） 10000086567=13433 計入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 86567 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 13433 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 25 甲公司處理如下：（債權(quán)人） 應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 =100000 將來應(yīng)收金額 =（ 10000010000） （ 1+2%） =91800 將來應(yīng)收金額現(xiàn)值（公允價值） = 91800 =86567（現(xiàn)值系數(shù)） 10000086567=13433 計入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 86567 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 借：營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 3433 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 26 附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組中存在或有事項的重組協(xié)議。 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 借：壞賬準(zhǔn)備 借： 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 — XX 高 級