【正文】 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為九類： ◆盤存賬戶 ◆ 資本賬戶 ◆結(jié)算賬戶 ◆ 期間賬戶 ◆跨期攤提賬戶 ◆ 成本計(jì)算賬戶 ◆計(jì)價對比賬戶 ◆ 財(cái)務(wù)成果賬戶 ◆調(diào)整賬戶 企業(yè)的賬戶按 用途和結(jié)構(gòu) 分類 ,可用圖表示如下 : 賬戶 盤存帳戶 庫存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 資本賬戶 實(shí)收資本 盈余公積 跨期攤提賬戶 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 成本計(jì)算帳戶 材料采購 生產(chǎn)成本 結(jié)算賬戶 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)付利潤 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 財(cái)務(wù)成果帳戶 本年利潤 計(jì)價對比賬戶 本年利潤 賬戶 調(diào)整賬戶 期間帳戶 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 賬戶 累計(jì)折舊 利潤分配 再 見 。 會計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 150000 貸：實(shí)收資本 150000 [例 50] 31日，用銀行存款上交所得稅 22500元。 會計(jì)分錄如下： 借：利潤分配 — 提取盈余公積 50000 貸：盈余公積 50000 [例 48] 31日，經(jīng)研究決定本年應(yīng)向投資者分配利潤202200元。 分析： 主營業(yè)務(wù)利潤 =170000（ 106000+935） =63056（元） 其他業(yè)務(wù)利潤 =2022010000=10000（元） 營業(yè)利潤 =63056+10000（ 3000+19365+700） =50000（元） 利潤總額 =50000+15000+（ 5000025000） =90000（元） 據(jù)此，應(yīng)交所得稅 =90000 25%=22500（元） （ 1）借：所得稅費(fèi)用 22500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 22500 （ 2）借：本年利潤 22500 貸：所得稅費(fèi)用 22500 [例 46] 31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 500000元。其中：主營業(yè)務(wù)成本 106000元（甲產(chǎn)品 76000元，乙產(chǎn)品 30000元），營業(yè)稅金及附加 935元，其他業(yè)務(wù)成本 10000元，銷售費(fèi)用 3000元，管理費(fèi)用 19365元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 700元，營業(yè)外支出 25000元。其中：主營業(yè)務(wù)收入 170000元（甲產(chǎn)品 120220元，乙產(chǎn)品 50000元），其他業(yè)務(wù)收入 20220元，營業(yè)外收入50000元，投資收益 15000元。 會計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 25000 貸：銀行存款 25000 [例 42] 25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位分來的利潤 15000元存入銀行。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 935 產(chǎn)品銷售過程主要業(yè)務(wù)核算，可用圖 5表示： 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 借 銀行存款 貸 借 應(yīng)收賬款 貸 借 預(yù)收賬款 貸 借 銷售費(fèi)用 貸 借 庫存商品 貸 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 借 營業(yè)稅金及附加 貸 ⑤ ① ② ③ ④ 圖 5 銷售過程主要業(yè)務(wù)核算示意圖 五、利潤形成與分配的核算 （一）設(shè)置的主要賬戶 “ 投資收益 ” 賬戶 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 “ 本年利潤 ” 賬戶 “ 所得稅費(fèi)用 ” 賬戶 “ 利潤分配 ” 賬戶 “ 盈余公積 ” 賬戶 利潤構(gòu)成的關(guān)系式可以 分步 表示如下： ?營業(yè)收入 營業(yè)成本 =營業(yè)毛利 ?營業(yè)毛利 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用=營業(yè)利潤 ?營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 =利潤總額（稅前利潤） ?利潤總額 所得稅費(fèi)用 =凈利潤（稅后利潤） ?所得稅費(fèi)用 =利潤總額（稅前利潤） 規(guī)定稅率 （二）舉例說明利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算 [例 40] 20日，企業(yè)收到 A公司的違約罰款收入 50000元。 根據(jù)前例，本月產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為 28900（不含材料銷售銷項(xiàng)稅額），進(jìn)項(xiàng)稅額為 19550元，因此，本月產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 9350（ 2890019550）元。 會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 106000 貸：庫存商品 — 甲產(chǎn)品 76000 — 乙產(chǎn)品 30000 會計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 10000 貸：原材料 — B材料 10000 [例 37] 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷 B材料 500千克的成本 10000元。 會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 — 立達(dá)工廠 23400 會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400 [例 35] 22日，銷售給健民工廠甲產(chǎn)品，每件售價 300元，計(jì) 90000元，乙產(chǎn)品 150件，每件售價 200元，計(jì) 30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 20400元，款項(xiàng)已收存銀行。 會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 — 立達(dá)工廠 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 [例 33] 15日，銷售給昌盛工廠 B材料 500千克，每千克售價 40元，計(jì) 20220元，增值稅項(xiàng)項(xiàng)稅額 3400元，款項(xiàng)已收存銀行。 會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 （二）舉例說明銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 [例 31] 7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi) 3000元。其中：甲產(chǎn)品 500件全部完工，總成本 95000元，乙產(chǎn)品 400件全部完工，總成本 56000元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 21000 管理費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 25000 [例 28] 31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其中：甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 21200元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12900元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 2800 — 乙產(chǎn)品 2100 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 1400 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7000 [例 26] 31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6000元，其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 4000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊 2022元。 [例 23] 31日，根據(jù) “ 領(lǐng)料憑證匯總表 ” ，本月領(lǐng)用材料如下表所示： 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用 2100 貸：銀行存款 2100 領(lǐng)料憑證匯總表 材料種類 領(lǐng)料部門及用途 金額合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間耗用 管理部門 A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計(jì) 51000 26000 3000 1000 81000 編制單位 ： 車間 年 月 31 日 單位：元 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 51000 — 乙產(chǎn)品 26000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 — A材料 45000 — B材料 18000 — C材料 4000 — D材料 14000 [例 24] 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資 50000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20220元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，企業(yè)管理人員工資 10000元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 500 [例 21] 31日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 700元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 35 管理費(fèi)用 465 貸：其他應(yīng)收款 — 于寧 500 分析后編制會計(jì)分錄如下： [例 19] 20日，于寧出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi) 465元，退回現(xiàn)金 35元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 300 貸：庫存現(xiàn)金 400 [例 17] 10日，用銀行存款預(yù)付上半年財(cái)產(chǎn)保險費(fèi) 3000元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 [例 16] 8日，用現(xiàn)金購入辦公用品，其中，生產(chǎn)車間100元，管理部門 300元。 分析后編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 —