【正文】 加 =9350 3%=（元） 借：營業(yè)稅金及附加 935 貸：應交稅費 — 應交城建稅 應交稅費 — 應交教育費附加 [例 39] 31日，用銀行存款上交城市維護建設稅 元，教育費附加 。 分析后編制會計分錄如下： 借：應交稅費 — 應交城建稅 應交稅費 — 應交教育費附加 貸：銀行存款 935 產品銷售過程主要業(yè)務核算，可用圖 5表示： 借 主營業(yè)務收入 貸 借 銀行存款 貸 借 應收賬款 貸 借 預收賬款 貸 借 銷售費用 貸 借 庫存商品 貸 借 主營業(yè)務成本 貸 借 應交稅費 貸 借 營業(yè)稅金及附加 貸 ⑤ ① ② ③ ④ 圖 5 銷售過程主要業(yè)務核算示意圖 五、利潤形成與分配的核算 （一）設置的主要賬戶 “ 投資收益 ” 賬戶 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 “ 本年利潤 ” 賬戶 “ 所得稅費用 ” 賬戶 “ 利潤分配 ” 賬戶 “ 盈余公積 ” 賬戶 利潤構成的關系式可以 分步 表示如下： ?營業(yè)收入 營業(yè)成本 =營業(yè)毛利 ?營業(yè)毛利 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務費用 銷售費用=營業(yè)利潤 ?營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 =利潤總額（稅前利潤） ?利潤總額 所得稅費用 =凈利潤（稅后利潤） ?所得稅費用 =利潤總額（稅前利潤） 規(guī)定稅率 （二）舉例說明利潤的形成和分配業(yè)務的核算 [例 40] 20日，企業(yè)收到 A公司的違約罰款收入 50000元。 會計分錄如下： 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 [例 41] 22日，企業(yè)用銀行存款向災區(qū)捐款 25000元。 會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出 25000 貸：銀行存款 25000 [例 42] 25日，企業(yè)因對外投資收到被投資單位分來的利潤 15000元存入銀行。 會計分錄如下： 借：銀行存款 15000 貸：投資收益 15000 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 170000 其他業(yè)務收入 20220 營業(yè)外收入 50000 投資收益 15000 貸：本年利潤 255000 [例 43] 31日，將損益類有關收入賬戶的余額結轉 “ 本年利潤 ” 賬戶。其中：主營業(yè)務收入 170000元（甲產品 120220元，乙產品 50000元），其他業(yè)務收入 20220元，營業(yè)外收入50000元，投資收益 15000元。 [例 44] 31日，將損益類有關費用賬戶余額結轉“ 本年利潤 ” 賬戶。其中：主營業(yè)務成本 106000元（甲產品 76000元，乙產品 30000元），營業(yè)稅金及附加 935元，其他業(yè)務成本 10000元，銷售費用 3000元，管理費用 19365元，財務費用 700元，營業(yè)外支出 25000元。 會計分錄如下： 借：本年利潤 165000 貸：主營業(yè)務成本 106000 營業(yè)稅金及附加 935 其他業(yè)務成本 10000 銷售費用 3000 管理費用 19365 財務費用 700 營業(yè)外支出 25000 [例 45] 31日，按本月實現的利潤總額 90000元，計算并結轉應繳納的所得稅，假定所得稅稅率按 25%計算。 分析： 主營業(yè)務利潤 =170000（ 106000+935） =63056（元） 其他業(yè)務利潤 =2022010000=10000（元） 營業(yè)利潤 =63056+10000（ 3000+19365+700） =50000（元） 利潤總額 =50000+15000+（ 5000025000） =90000（元） 據此，應交所得稅 =90000 25%=22500（元） （ 1）借：所得稅費用 22500 貸：應交稅費 — 應交所得稅 22500 （ 2）借：本年利潤 22500 貸：所得稅費用 22500 [例 46] 31日，結轉全年累計實現的凈利潤 500000元。 會計分錄如下： 借：本年利潤 500000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 500000 [例 47] 31日，按全年凈利潤的 10%提取盈余公積 50000元。 會計分錄如下： 借：利潤分配 — 提取盈余公積 50000 貸：盈余公積 50000 [例 48] 31日，經研究決定本年應向投資者分配利潤202200元。 分析后編制會計分錄如下： 借：利潤分配 — 應付利潤（股利） 202200 貸：應付利潤（或應付股利） 202200 [例 49] 31日，經批準，將企業(yè)的盈余公積 150000元轉增注冊資本。 會計分錄如下： 借：盈余公積 150000 貸：實收資本 150000 [例 50] 31日，用銀行存款上交所得稅 22500元。 會計分錄如下： 借：應交稅費 — 應交所得稅 22500 貸：銀行存款 22500 利潤形成與分配主要業(yè)務的核算，可以用圖 6表示： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 本年利潤 營業(yè)收入 營業(yè)外收入 應交稅費 利潤分配 應付利潤 盈余公積 銀行存款 ⑤ ① ② ③ ④ 圖 6 利潤形成及分配業(yè)務核算示意圖 總分類賬戶期初余額表 科目名稱 借方余額 貸方余額 庫存現金 60, 銀行存款 1,000, 原材料 200, …… 應付賬款 60, 短期借款 30, 實收資本 2,000, …… 合計 2,050, 2,050, 假定 ,本月初有關賬戶的余額如下： 單位：元 根據前面例題編制的會計分錄，登記有關賬戶如下所示： 借 庫存現金 貸 例 15 50000 例 19 35 例 16 400 例 18 500 本期發(fā)生額合計 50900 本期發(fā)生額合計 35 期初余額 60000 期末余額 9135 借 銀行存款 貸 期初余額 1000000 例 1 5000000 例 4 50000 例 5 100000 例 30 35100 例 33 23400 例 34 23400 例 35 140400 例 40 50000 例 42 15000 例 6 40000 例 9 59500 例 11 23700 例 12 52650 例 14 50000 例 17 3000 例 22 2100 例 27 25000 例 31 3000 例 39 935 例 41 25000 例 50 22500 本期發(fā)生額合計 5437300 本期發(fā)生額合計 307385 期末余額 6129915 其他賬戶登記 省略 根據以上各賬戶資料，編制總分類賬戶 余額試算平衡表和 本期發(fā)生額試算平衡表 ，見下列表所示： 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 單位：元 會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 庫存現金 35 50900 銀行存款 5437300 307385 實收資本 …… …… …… 合計 11820780 11820780 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 單位：元 會計科目 借方余額 貸方余額 庫存現金 9135 銀行存款 6129945 實收資本 …… …… …… 合計 7167200 7167200 賬戶用途和結構分類 為了便于初學者熟練掌握借貸記賬法和具體賬戶的運用，除了對賬戶按會計要素分類，還可以將賬戶按用途和結構分類，這是對會計要素分類的一種補充。 賬戶按用途和結構分類，可分為九類： ◆盤存賬戶 ◆ 資本賬戶 ◆結算賬戶 ◆ 期間賬戶 ◆跨期攤提賬戶 ◆ 成本計算賬戶 ◆計價對比賬戶 ◆ 財務成果賬戶 ◆調整賬戶 企業(yè)的賬戶按 用途和結構 分類 ,可用圖表示如下 : 賬戶 盤存帳戶 庫存現金 銀行存款 原材料 庫存商品 固定資產 資本賬戶 實收資本 盈余公積 跨期攤提賬戶 待攤費用 預提費用 成本計算帳戶 材料采購 生產成本 結算賬戶 應收賬款 預付賬款 其他應收款 應付賬款 短期借款 應付職工薪酬 應繳稅費 應付利潤 預收賬款 其他應付款 財務成果帳戶 本年利潤 計價對比賬戶 本年利潤 賬戶 調整賬戶 期間帳戶 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 賬戶 累計折舊 利潤分配 再 見