【正文】 ②甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在 2022年 l2月 31日的賬面價值 =300+［ 160（ 6852）］ 30%=。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 2022年 典型案例解析 60 4）債權(quán)、債務的抵銷 借：應付賬款 200 貸：應收賬款 200 借：應收賬款 — 壞賬準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022年 典型案例解析 61 （ 3） ①甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應采用的后續(xù)計量方法應采用權(quán)益法核算。 5 6/12） 貸：管理費用 5 借：營業(yè)收入 62 貸：營業(yè)成本 54 存貨 8[(6246)247。 2］｝ 80%=(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2022年 典型案例解析 58 ③編制抵銷分錄 1）抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：實收資本 2022 資本公積 4600（＝ 1000+3600） 盈余公積 490 未分配利潤 （＝ 2970＋ － 60） 商譽 300 貸：長期股權(quán)投資 （＝ 8300+） 少數(shù)股東權(quán)益 [＝ (2022+4600+490+） 20%] 2）抵銷投資收益 借：投資收益 （＝ 80%） 少數(shù)股東損益 （＝ 20%） 未分配利潤（ 5月 31日） 2970 貸：提取盈余公積 60 未分配利潤 2022年 典型案例解析 59 3）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)、存貨的抵銷 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 80 固定資產(chǎn) — 原價 40 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 2（ 40247。 10 6/12］－［ (8030)（ 80－ 30） 247。 10 7/12） 本題假定對子公司個別報表進行調(diào)整時不考慮所得稅的影響。 2022年 典型案例解析 57 （ 2） ①對子公司個別報表的調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn) 2100 無形資產(chǎn) 1500 貸：資本公積 3600 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn) 累計折舊 (2100247。理由：甲公司與 A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。 (4)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表 (甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整 )，編制甲公司 2022年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表，并將相關數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負債表”及“合并利潤表”內(nèi)。 ②計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在 2022年 l2月 31日的賬面價值。 (2)編制 2022年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。 2022年 典型案例解析 54 要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項： ①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。 ⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。 ②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為 25％，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。 丙公司 2022年度實現(xiàn)凈利潤 160萬元。 2022年 2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為 68萬元，成本為 52萬元。 (4)除對乙公司投資外， 2022年 1月 2日，甲公司與 B公司簽訂協(xié)議，受讓 B公司所持丙公司 30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格 300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為 920萬元。甲公司對該應收債權(quán)計提了 10萬元壞賬準備。至 2022年 12月 31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為 37萬元。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。 2022年 典型案例解析 51 (3)2022年 6月至 l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項： ① 2022年 6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為 120萬元，成本為 80萬元。 乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為 l500萬元，預計使用年限為 l5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日 (或購買目 )已使用 5年，未來仍可使用 l0年，攤銷方法及預計凈殘值不變。 乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 ④甲公司于 2022年 5月 31日向 A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費 100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用 6萬元。 A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的 ％。 2022年 典型案例解析 47 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下： ①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于 2022年 3月 1月的公允價值為 9625萬元。 ②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股 算確定。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在 2022年進行了一系列投資和資本運作。 （ 2）應試技巧 在合并報表前的準備工作中，長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高；抵銷分錄中與投資相關的抵銷分錄數(shù)據(jù)推導較為繁瑣，而內(nèi)部債權(quán)、債務的抵銷、存貨內(nèi)部交易的抵銷和固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷則較為獨立，互不關聯(lián)，可分而解之。對不正確的事項①、②和④作出如下會計調(diào)整： （ 1）對事項①借：原材料 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費 ―― 應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整