【正文】 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
。 賬務(wù)處理圖示： 案例 【 例 】 甲公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價(jià)為 9 000元，已 計(jì)提折舊 7 000元。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出 ——盤虧損失”科目。假定甲公司適用的所 得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積。 賬務(wù)處理圖示 案例 【 例 】 甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為 40 000 元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （ 1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 4000000 （ 2）殘料入庫時(shí)： 借：原材料 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 （ 3）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 20220 貸：庫存現(xiàn)金 20220 （ 4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)回村固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)： 借：營業(yè)外支出 ——非常損失 1470000 貸：固定資產(chǎn)清理 1470000 模塊六 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn) ? 企業(yè)應(yīng)定期或者至少固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （ 1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn) 500000 （ 2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 20220 貸：固定資產(chǎn)清理 20220 （ 3）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3500 貸：銀行存款 3500 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)： 借：營業(yè)外支出 ——非流動資產(chǎn)處置損失 33500 貸：固定資產(chǎn)清理 33500 【 例 192】 丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià) 4000000元，已計(jì)提折舊 1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費(fèi)用 20220元，以現(xiàn)金支付。乙公司的會計(jì)處理如下： （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 8 500 累計(jì)折舊 175 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500 貸：固定資產(chǎn) 186 000 （ 2）發(fā)生清理費(fèi)用計(jì)相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：銀行存款 4 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 7 500 貸：固定資產(chǎn)清理 7 500 【 例 190】 甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為 2022000元，已計(jì)提折舊 1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1202200元，已通過銀行收回價(jià)款，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （ 1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 1000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 2022000 （ 2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 1202200 貸：固定資產(chǎn)清理 1202200 （ 3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為 5%，應(yīng)納稅為 60000（ 1202200*5%）元： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 60000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：營業(yè)外收入 ——非流動資產(chǎn)處置利得 140000 【 例 191】 乙公司現(xiàn)有一天設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià) 500000元，已計(jì)提折舊 450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入 20220元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。該設(shè)備原價(jià)為 186 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊 175 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 500元。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)處收入”科目。 （五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)處支出 ——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【 提示 2】 如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）； 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （三）出售收入或殘料入庫 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入或殘料估價(jià)入庫等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （二）發(fā)生清理費(fèi)用等 固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款“、”應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅“等科目。在賬務(wù)處理上一般分五個步驟： （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬戶應(yīng)無余額。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 會計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 2 800 貸：原材料 1 300 應(yīng)付職工薪酬 1 500 模塊五 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述 固定資產(chǎn)處臵包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。按實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）費(fèi)用化支出（固定資產(chǎn)修理） 固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于使用、自然侵蝕和意外事故及各個組成部分耐磨程度不同或者使用條件的不同，往往發(fā)生局部損壞，因此，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修護(hù)和修理 一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。 （ 3）計(jì)算 2022 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價(jià)值。 要求： （ 1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50 萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資 53 萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用200 萬元。 【例題 46?計(jì)算題】某企業(yè)于 2022 年 9 月 5 日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為 1200 萬元，已提折舊 200 萬元，在改擴(kuò)建過程中替換一主要部件并將其出售，該部件的賬面價(jià)值為 100 萬元，售價(jià)為 20 萬元。 10 4） （ 800800247。 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 2022萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 800萬元，被替換部分的殘值收入為 100萬元。 13247。（ ）247。 10 4=1200（萬元）。 借：營業(yè)外支出 3800000 貸：在建工程 3800000 （ 4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 60800000 +7051000 3800000 =64051000(元 ) 借：固定資產(chǎn) 64051000 貸：在建工程 64051000 ? 【 解釋 1】 資本化期間停止計(jì)提折舊； ? 【 解釋 2】 更新后的賬面價(jià)值 =更新前的賬面價(jià)值 +資本化支出 ? 【 解釋 3】 計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊； ? 【應(yīng)用舉例】 2022年 12月 31日企業(yè)支付 2 000萬元購入管理用的某項(xiàng)設(shè)備，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0， 2022年 12月 31日企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造（符合資本化條件），領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料成本為 300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 51萬元，人工支出 100萬元； 2022年 6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為 13年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0. ? 要求： 2022年更新改造期間的會計(jì)處理及 2022年計(jì)提折舊的會計(jì)處理。 借：在建工程 60 800 000 累計(jì)折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 （ 2）安裝新發(fā)動機(jī)： 借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000 （ 3） 2022年初老發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值為：50000005000000*3%*8=3800000（元）。新發(fā)動機(jī)購價(jià) 700萬元，另需支付安裝費(fèi)用 51 000元。 2022年初，公司開辟新航線，航程增加。 3 改良完畢 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款等 1 結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值 2 改良過程 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 案例 5— 13】 甲航空公司 2022年 12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi) 8 000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為 500萬元。 （一）資本化的后續(xù)支出 符合資本化條件的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 ? 【提示 1】處于更新改造期間的固定不計(jì)提折舊 . 待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值 和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。 （固定資產(chǎn)改良）的核算 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出， 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被