【正文】 該投資賬面價值 3650萬元 :成本 2200萬元，損益調(diào)整 1200萬元 (借方 ) ，其他權(quán)益變動 250萬元 (借方 ) 。 長期股權(quán)投資處 置 損 益 長期股權(quán)投資處 置收 入 － ＝ 長期股權(quán)投資賬 面價 值 長期股權(quán)投資應(yīng) 收項 目 － 結(jié)果為正數(shù)時： 收 益 結(jié)果為負數(shù)時： 損 失 資本公積 轉(zhuǎn)為收益 轉(zhuǎn)為損失 投資收益 （二）核算舉例 [例 622]華聯(lián)公司對持有的 B公司股份采用權(quán)益法核算。 ● 應(yīng)享有資本公積： 500 25% =125（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 其他權(quán)益變動 1 250 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 250 000 四、長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理 （一）處理內(nèi)容 ● 處置發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認，計入處置當(dāng)期投資損益。 資本公積 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 占被投資 占被投資 方其他權(quán) 方其他損 益數(shù)額 失數(shù)額 被投資方其他權(quán)益收益(或損失 )公允價值 合并方所占權(quán)益比例 [例 621]華聯(lián)公司持有 D公司 25%的股份，采用權(quán)益法核算。 ● 確認投資損失 :600 25% =150（萬元） 借：投資收益 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 500 000 ● 應(yīng)收現(xiàn)金股利 :2080 =208（萬元） 借：應(yīng)收股利 2 080 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 080 000 [例 620(5)] 2022年度 D公司繼續(xù)虧損 500萬元，未進行利潤分配。 ● 確認投資收益 :1250 25% =（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益 3 125 000 ● 在備查簿中登記增加的股份 股票股利 :1600 =480（萬股） 至本年末持有股票 :1600+480=2080（萬股） [例 620(3)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1000萬元，未進行利潤分配。 ③ 核算舉例 [例 620(1)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利 。 初始投資成本 :1600 +12=2412（萬元） 應(yīng)享有 D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 : 9000 25% =2250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 按實際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額 [例 619(2)]資料同例 619(1)，但假定投資時 D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 10000萬元。該股份占 D公司普通股股份的 25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。投資成本為2412萬元 .按后者入賬 營業(yè)外收入 例 :619(2),所占權(quán)益為2500萬元 。 ● 適用范圍： 投資方對被投資方具有共同控制或重大影響。 ● 適用范圍： 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制；該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量等（如例 6— 17）。 具體有 成本法 和 權(quán)益法 兩種處理方法。 2 . 核算舉例 見教材例 617。 合并成本 =2600+1200+20=3820（萬元） 資產(chǎn)減值損失 =150012005=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司 — 成本 38 200 000 借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000 合并損失 （二）其他方式取得的長期股權(quán)投資 ◆ 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。華聯(lián)公司投出銀行存款 2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價值為 1500萬元，公允價值為1200萬元，實際取得對 D公司的控制權(quán)。（ 見賬戶設(shè)置 ） （ 3）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時的 支付的現(xiàn)金等 成本等 (合并對價 ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對價 投出的為原材料等存貨 固定 (無形 )資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項長期投資 所占權(quán)益高于對價 投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn) 所占權(quán)益低于對價 所占權(quán)益高于對價 投出的為另一項長期投資所占權(quán)益低于對價 （ 4）核算舉例 [例 616]華聯(lián)購并非同一控制的 D公司。 ◆ 取得權(quán)益與合并對價差額根據(jù)具體情況分別處理。取得 B公司 60%的股權(quán)，取得對 B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為 2800萬元。 以上內(nèi)容結(jié)合 “ 賬戶設(shè)置 ” 理解 ! （ 3）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時成 支付的現(xiàn)金等 本 (合并對價 ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積 被合并方所有者權(quán)益賬面價值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對價 所占權(quán)益高于對價 所占權(quán)益低于對價 盈余公積 資本公積不足時沖減盈余公積等留存收益 資產(chǎn)類賬戶 （ 4）核算舉例 [例 615]華聯(lián)公司與同一母公司所控制的 B公司合并。 ◆ 初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并 M集團公司 N集團公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 1．同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算 （ 1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義 M集團公司 合并 A子公司 B子公司 C子公司 合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 ◆ 以實際支付的價款或?qū)r確認取得長期股權(quán)投資的成本。 ● 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。 借：資本公積 — 其他資本公積 29 500 貸：投資收益 29 500 第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算 一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 ◆ 企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 賬面成本 處置收入 比 較 資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額 高于賬面 余額金額 投資收益 ② 處置損失 處置收益 轉(zhuǎn)出高于賬面金額 轉(zhuǎn)出低于賬面金額 ① （二）核算舉例 [例 614(1)] 2022年 12月，公司將 B公司股票售出，實收款 650 000元，賬面價值 624 000元：成本 594 500元，公允價值變動 29 500元。 2022年 12月 31日，賬面成本 594 500元， B公司股票每股市價 。 借：銀行存款 20 000