【正文】 二、 審計收費 本次清產(chǎn)核資工作審計收費情況，視我所承擔的業(yè)務(wù)工作量、難度等情況，與 XX總公司協(xié)商確定。 第三部分 人員安排、審計收費 一、 審計人員及時間的安排 根據(jù) XX 公司本次財務(wù)清查審計工作的委托目的及所需要完成的審計及任務(wù)，由總經(jīng)理負責，相應(yīng)地配備具有優(yōu)秀業(yè)務(wù)素質(zhì)、綜合能力強的審計人員組成相應(yīng)的審計工作組，以便保證清產(chǎn)核資工作順利地進行。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)清產(chǎn)核資工作結(jié)果，對所屬各子企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況進行認真分析，對確已資不抵債或不能持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當根據(jù)實際情況提出合并、分立、解散、清算和關(guān)閉破產(chǎn)等工作措施，促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高企業(yè)資產(chǎn)的營運效益。 （ 4）企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，應(yīng)當認真研究各項風險控制管理制度，尤其是對企業(yè)擔保、委托貸款資金等事項，提出控制風險的可行辦法，加強擔保及委托資金的管理與控制。 （ 2）企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，按照國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計及資產(chǎn)管理制度規(guī)定并結(jié)合企業(yè)實際情況，建立、 健全各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程等管理制度，完善內(nèi)部資產(chǎn)和財務(wù)管理辦法。 （ 5）企業(yè)在接到清產(chǎn)核資的批復(fù) 30 個 工作日內(nèi)，按規(guī)定程序到同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)；企業(yè)注冊資本發(fā)生變動的，在接到清產(chǎn)核資的批復(fù)后，在規(guī)定的時間內(nèi)，按規(guī)定程序到行政管理部門辦理工商變更登記手續(xù)。主要內(nèi)容有： Ⅰ .總公 司按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批復(fù)的清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果，對列入清產(chǎn)核資范圍的各子企業(yè)下達的賬務(wù)調(diào)整批復(fù)； Ⅱ .企業(yè)應(yīng)當對未能按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批復(fù)的清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果調(diào)賬部分的原因進行詳細說明并附相關(guān)證明材料； Ⅲ .企業(yè)所屬控股、參股子企業(yè)按照批復(fù)的損失額等比例進行攤銷。 （ 2）企業(yè)對因采用權(quán)益法核算引起的由于子企業(yè)損失被核銷造成的長期投資損失，在經(jīng)批準核銷后，按照會計制度的規(guī)定同時調(diào)整相關(guān)會計科目。 （ 4）對確實因客觀原因在企業(yè)申報清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果時，相關(guān)資產(chǎn)損失、資金掛賬的證據(jù)不夠充分，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機 構(gòu)無法審定核準的，經(jīng)同意企業(yè)可繼續(xù)收集證據(jù)，在不超過 1 年的時間內(nèi)另行補報（ 1 次）。 （ 3）對企業(yè)上報的各項資產(chǎn)損失、資金掛賬有充分證據(jù)的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在清產(chǎn)核資企業(yè)申報的處理意見及社會中介機構(gòu)的專項財務(wù)審計意見基礎(chǔ)上，依據(jù)企 29 業(yè)的承受能力等實際情況，提出相應(yīng)的損失掛賬處理意見。 （ 2）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在收到企業(yè)報送的清產(chǎn)核資報告后，按照國家有關(guān)清產(chǎn)核資政策、國家現(xiàn)行的財務(wù)會計制度及相 關(guān)規(guī)定，對上報材料的內(nèi)容進行審核。 清產(chǎn)核資企業(yè)及相關(guān)社會中介機構(gòu)要對所提供證明材料的復(fù)印件與原件的一致性負責。另外，還應(yīng)當附申報資產(chǎn)損失分項明細表；資產(chǎn)損失申報核銷項目說明及相關(guān)工作 材料等。企業(yè)所屬子企業(yè)的清產(chǎn)核資報表以送電子文檔格式附報。 （ 4）企業(yè)清產(chǎn)核資報告主要包含以下內(nèi)容： Ⅰ .企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介； Ⅱ .清產(chǎn)核資工作結(jié)果； Ⅲ .對清產(chǎn)核 資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。 （ 2）從企業(yè)收到清產(chǎn)核資立項批復(fù)文件起，應(yīng)于 6 個月內(nèi)完成清產(chǎn)核資各項主體 28 工作，并向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報送清產(chǎn)核資工作報告；在規(guī)定時間內(nèi)不能完成工作的，需報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準同意。 （ 6）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中編制的《企業(yè)清產(chǎn)核資報表》和《清產(chǎn)核資工作基礎(chǔ)表》應(yīng)當作為工作檔案的一部分，按照有關(guān)檔案管理的要求妥善保管。 （ 4）《企業(yè)清產(chǎn)核資報表》分為清產(chǎn)核資工作情況表和清產(chǎn)核資損失掛賬的分項明細表兩個部分： Ⅰ .清產(chǎn)核資工作情況表主要包括：資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表、損失掛賬情況表； Ⅱ .清產(chǎn)核資損失掛賬分項明 細表反映企業(yè)申報的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬分項明細情況，具體按照不同單位、損失類別等列示。 （ 3）《清產(chǎn)核資工作基礎(chǔ)表》是企業(yè)開展資產(chǎn)清查工作的基本底表。 國資委負責統(tǒng)一制定和發(fā)布《企業(yè)清產(chǎn)核資報表》格式。 （ 7）企業(yè)在清產(chǎn)核資中應(yīng)當嚴格區(qū)分內(nèi)部往來、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的損失情況，在上報子企業(yè)的資產(chǎn)損失時，作為投資方采用權(quán)益法核算的，母公司不重復(fù)確認為損失。 （ 5）企業(yè)在清產(chǎn)核資中對清理出的各種賬外資產(chǎn)以及賬外的債權(quán)、債務(wù)等情況在進行認真分析的基礎(chǔ)上，作出詳細說明，報國有資產(chǎn)監(jiān)督機構(gòu)審核批準后及時調(diào)整入賬。 （ 4）企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要認真做好有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等有關(guān)證明的取證和證據(jù)甄別。 （ 3）企業(yè)在清產(chǎn)核資中對各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的核實和認定都必須取得合法證件。 資產(chǎn)損益認定審計內(nèi)容 (1)企業(yè)在進行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對各項清查出來的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，認真、細致地做好資產(chǎn)損溢的認定工作。對于特殊情況經(jīng)批準后，也可采用重置成本法等其他方法進行。 （ 3）地主所出資企業(yè)需在清產(chǎn)核資中進行資產(chǎn)價值重估的，須由省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)核準同意。 3．價值重估審計內(nèi)容 （ 1）企業(yè)凡在以前開展清產(chǎn)核資工作（包括第五次全國清產(chǎn)核資工作，配合軍隊、 26 武警部隊和政法機關(guān)移交企業(yè)，中央黨政機關(guān)脫鉤企業(yè)，科研機構(gòu)整體轉(zhuǎn)制及日常開展的清產(chǎn)核資工作）時已進行過資產(chǎn)價值重估的，或者因特定經(jīng)濟行為需要已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估工作的，原則上不再進行資產(chǎn)價值重估。 Ⅲ .依據(jù)的相關(guān)部門（如財政、稅務(wù)部門、地方有關(guān)部門）的政策文件資料。 1）主要負債項目的清查調(diào)整依據(jù)： Ⅰ .無法支付的 應(yīng)付款項的證明資料：須提供原始財務(wù)內(nèi)容，提供有關(guān)資料； Ⅱ .應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)收入的應(yīng)付款項的證明資料：須提供原始財務(wù)處理資料、相關(guān)情況說明、上級部門的處理意見、雙方或幾方就此達成的協(xié)議、處理意見及上級部門的核準。流動負債要清查各種短期借款、應(yīng)付及預(yù)付款項、預(yù)提費用及應(yīng)付福利費等；長期負債要清查各種長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。 C．對于自然災(zāi)害或其他意外事故等不可抗力因素造成的資產(chǎn)損失，扣除殘值、保險賠款或其他責任賠償 后的余額，企業(yè)根據(jù)自然災(zāi)害或意外事故的證據(jù)、保險理賠資料，確認為資產(chǎn)損失；由于刑事犯罪造成的資產(chǎn)損失，公司應(yīng)當根據(jù)司法機關(guān)結(jié)案材料，扣除殘值、保險賠款或其他責任賠償后，將余額確認為資產(chǎn)損失。 B．公司對外承擔擔保責任導致資產(chǎn)損失，應(yīng)當依法行使追索權(quán)，落實內(nèi)部追債責任。企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照下述規(guī)則投資損失的認定要求，進行損失認定。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬 25 面價值與拍變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣說明，認定 為損失。被擔保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔了擔保連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本規(guī)則壞賬損失的認定要求，進行損失認定。企業(yè)或有負債（包括擔保、抵押、委托貸款等行為造成的損失）成為事實負債后，對無法追回的債權(quán)，分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認定要求，進行損失認定。 4）國家特準備儲備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報批。 2）企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提而未提費用，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。 企業(yè)清查出的已經(jīng)成為失去攤銷意義的費用項目，由企業(yè)提出相關(guān)事項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒定證明，認定為損失。 實務(wù)操作中，對計提無形資產(chǎn)減值準備的，應(yīng)有相關(guān)技術(shù)鑒定、技術(shù)發(fā)展和技術(shù)產(chǎn)來化信息、技術(shù)市場價格信息等資料作為計提減值準備的依據(jù)。 D．計提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： 24 Ⅰ .土地使用權(quán)：有減值確鑿證據(jù)的，如資產(chǎn)評估報告等，方可計提減值準備。 C． 應(yīng)提供的資料 按照《企業(yè)會計制度》，計提無形資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)提供的具體資料為： Ⅰ .通用軟件的市場價格：說明取得來源及來源的可靠程度； Ⅱ .軟件使用部門的有關(guān)說明：軟件已經(jīng)不使用 及不使用的原因，或者已經(jīng)購買新軟件替代的說明，并提供替代軟件的購買合同、發(fā)票。 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額較大者： 無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額； 預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 企業(yè)清查出的無形資產(chǎn)損失，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額，認定為損失。對無形資產(chǎn)的清查進行全面盤點，確定其真實價值及完整內(nèi)容， 23 核實權(quán)屬證明材料，檢查實際攤銷情況。 3）工程已經(jīng)過時或無法達到技術(shù)要求的證明：由專業(yè) 技術(shù)機構(gòu)提供的技術(shù)、質(zhì)量檢測鑒定資料。 計提減值準備應(yīng)提供的資料： 計提在建工程減值準備應(yīng)了取得基準日的工程項目的預(yù)算、工程進度、預(yù)計完工程度、技術(shù)部門鑒定資料等資料，由工程技術(shù)部門、財務(wù)部門共同計提在建工程減值準備。 在實務(wù)操作中，可考慮以下方式作出計提減值準備。 22 在建工程減值準備確定標準： 本次清查在建工程應(yīng)逐項進行，如發(fā)現(xiàn)在建工程減值的情況，應(yīng)該進行減值準備的估計。 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失： Ⅰ .有關(guān)自 然災(zāi)害或者意外事故證明； Ⅱ .涉及保險索賠的 ,應(yīng)當有保險說明和核準文件； Ⅲ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明核準文件。 因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失： Ⅰ .國家明令停建項目的文件 。對清理出來的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗收入賬的工工程，企業(yè)應(yīng)當及時入賬。在建工程要由建設(shè)單位負債按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。 具體包括： Ⅰ .資產(chǎn)發(fā)生減值的技術(shù)依據(jù)及有關(guān)部門核準； Ⅱ .資產(chǎn)的閑置，不需用證明，使用部門資產(chǎn)啟用和停用記錄； Ⅲ .業(yè)務(wù)部門預(yù)計不會再使用該項資產(chǎn)的原因說明及相關(guān)依據(jù)。 Ⅱ .在用的固定資產(chǎn) A．如果屬設(shè)計不合理造成設(shè)計生產(chǎn)能力與實際生產(chǎn)能力的差異，則按 1 減去實際生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力的比例來確定減值準備的比率來計提減值準備； B．如果長期（如 2 年以上）均存在實際生產(chǎn)能力小于設(shè)計生產(chǎn)能力，則按累計實際生產(chǎn)能力所占設(shè)計生產(chǎn)能力的比例來確定減值準備的比率來計提減值準備； C．非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，根據(jù)其實際使用情況來計提減值準備，一般情況下不計提減值準備（科研用設(shè)備作為非生產(chǎn)用，生產(chǎn)產(chǎn)呂的固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）； D．如果土地作為固定資產(chǎn)入賬，一般不計 提減值準備； E．融資租入固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)計提減值準備。 固定資產(chǎn)減值準備 1） 確定原則； 判斷某些固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，一般應(yīng)考慮以下因素： Ⅰ .某項資產(chǎn)的市價在當期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌 (如購入設(shè)備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備部門提供有關(guān)報價資料 )； Ⅱ .技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期或近期發(fā)生重在變化，并對 企業(yè)產(chǎn)生重在影響（如受到技術(shù)進步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部 20 門提供相關(guān)依據(jù)）； Ⅲ .有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明進行確認）； Ⅳ .同期市場利率大幅度提高 ,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率 ,并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； Ⅴ .固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； Ⅵ .其他表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的情況。 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為 損失： Ⅰ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； Ⅱ .單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由企業(yè)作出專項說明，應(yīng)當委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定證明； Ⅲ .不可抗