【正文】 ① 外購(gòu)材料核算的三種情況： A 原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或 已承兌； B 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款 已付或已承兌； C 原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款 未付。因 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——投資 》 準(zhǔn)則的頒布，本章內(nèi)容多且新， 與原來的行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較內(nèi)容變化相當(dāng) 大，所以可根據(jù)同學(xué)們的接受程度適時(shí)增 減授課課時(shí)。 3．掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法 4．熟練掌握長(zhǎng)期投資的分類、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng) 期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 5．掌握長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓、收回的會(huì)計(jì)處理 6． 掌握長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的條件和會(huì)計(jì)處理。 第五章 投 資 一 ﹑ 本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述短期投資、長(zhǎng)期投資的基本理論及 其會(huì)計(jì)處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們： 1．了解投資，特別是會(huì)計(jì)上講的投資概念、目 的和分類。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法 是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失 直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶，將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn) 凈值。 分類比較法： 是指按照存貨類別比較其成本和 可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨 的期末價(jià)值。它充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。 應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶 發(fā)出委托加工物資 支付加工費(fèi)、稅金及往返運(yùn)雜費(fèi) 委托加工物資收回 二、委托加工物的明細(xì)分類核算 第六節(jié) 存貨的清查 一、存貨清查的意義 二、存貨清查的方法 方法：實(shí)地盤店法 三、存貨盤虧、盤盈的核算 存貨盤虧、盤盈的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 益賬戶”賬戶 材料盤盈 材料盤虧或毀損 第七節(jié) 存貨的期末價(jià)值 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 自制半成品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 需設(shè)置 “自制半成品” 賬戶 自制半成品入庫(kù)的核算 自制半成品發(fā)出的核算 二、產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的概念 產(chǎn)成品 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 2）分期攤銷法：預(yù)計(jì)使用期限平均攤銷其價(jià)值 3）五五攤銷法：領(lǐng)取時(shí)攤銷其價(jià)值一半，待報(bào) 廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 （二）包裝物的核算 核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 需設(shè)置“包裝物”賬戶 生產(chǎn)過程中領(lǐng)取包裝物 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 出租出借包裝物 二、低值易耗品 （一）低值易耗品的概念和種類 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種工 具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng) 營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 （二）原材料收入的總分類核算 外購(gòu)材料的核算 自制原材料 接受投資者投入的原材料 接受捐贈(zèng)的原材料 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的原材料 以非貨幣性交易換入的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 實(shí)際工作中，根據(jù)領(lǐng)料憑證逐筆登記明細(xì)分類賬，月末編制 “發(fā)料憑證匯總表” 據(jù)以登記材料發(fā)出的總分類賬 （四）原材料的明細(xì)分類核算 庫(kù)存原材料的明細(xì)分類核算 在途物資的明晰分類核算 二、原材料計(jì)劃成本核算 （一）原材料計(jì)劃成本核算賬戶設(shè)置 需設(shè)置 “物資采購(gòu)” 賬戶 “材料成本差異” 賬戶 （二）原材料收入的總分類核算 外購(gòu)原材料 （ 1）材料以到，貨款以付或開出承兌的商業(yè)匯票 （ 2）貨款以付，或以開出承兌的商業(yè)匯票，材料 尚未驗(yàn)收入庫(kù) （ 3）材料以到，貨款尚未支付， （ 4）預(yù)付款購(gòu)料 （ 5）外購(gòu)材料短缺或毀損 自制原材料 投資者投入的原材料 其他來源的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 月初結(jié)存材料的成本差異 上月材料 = *100% 成本差異率 月初材料的計(jì)劃成本 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 本月材料 = *100% 成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 *材料成差異率 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 發(fā)出材料的 + =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 –發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 實(shí)際成本 發(fā)出材料的賬務(wù)處理 （四）原材料的明細(xì)分類核算 庫(kù)存材料明細(xì)賬 物資材料明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬 第三節(jié) 包裝物及低值易耗品 一、包裝物 （一）包裝物的概念及范圍 包裝物為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包 裝容器。 期末賬面余額數(shù)＝期初賬面余額數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù) （ 2）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 能夠及時(shí)了解存貨的收發(fā)結(jié)存情況； 缺點(diǎn)： 可能發(fā)生賬實(shí)不符。 本期減少數(shù)＝期初賬面余額數(shù)＋本期增加數(shù)－期末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù) （ 2）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 工作量??； 缺點(diǎn)： 手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)，不便于會(huì)計(jì)監(jiān)督。 四、存貨數(shù)量的盤存制度 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制 1. 實(shí)地盤存制 （ 1）實(shí)地盤存制的概念及基本作法： 實(shí)地盤存制 是指平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 優(yōu)點(diǎn)： 存貨成本反映真實(shí)； 缺點(diǎn)： 工作量繁重，不易采用。 優(yōu)點(diǎn)： 存貨成本接近市價(jià)，客觀反映經(jīng)營(yíng)成 果，遵循會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，符合配比原則； 缺點(diǎn)： 工作量較大。 以前結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本次收入存貨實(shí)際成本 移動(dòng)加權(quán) = 平均單價(jià) 以前結(jié)存存貨的數(shù)量 +本次收入存貨的數(shù)量 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出存貨數(shù)量 *移動(dòng)加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)： 存貨成本核算及時(shí)、客觀、真實(shí)； 缺點(diǎn)： 工作量較大。 月初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本月收入存貨實(shí)際成本 加權(quán)平 = 均單價(jià) 月初結(jié)存存貨的數(shù)量 +本月收入存貨的數(shù)量 優(yōu)點(diǎn)： 比較簡(jiǎn)單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^折中； 缺點(diǎn)： 影響核算的及時(shí)性，不便于存貨管理。 缺點(diǎn)： 工作較大。 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) （ 1）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法 是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，按入庫(kù) 先后順序的各批計(jì)價(jià)，來計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的 實(shí)際成本。 實(shí)際中還應(yīng)考慮 （ 1）存貨范圍的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)以貨物法定財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)） 的歸屬而不以貨物的存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。 特點(diǎn)： （ 1）存貨是有形資產(chǎn)； （ 2）存貨具有明顯的流動(dòng)性； （ 3）存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可 能性。 （二）其他應(yīng)收款的核算 ⒈設(shè)置“其他應(yīng)收款”核算帳戶 ⒉核算實(shí)例 （三）其他應(yīng)收款的期末計(jì)價(jià) 第四章 存 貨 一、本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述存貨的基本理論及會(huì)計(jì)處理，通 過本章的授課，要求同學(xué)們： 1．了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類； 2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法； 3．熟練掌握存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理； 4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理； 5．熟練掌握各個(gè)