【正文】 二 、 個體工商戶的生產 、 經營所得計稅依據(jù)的檢查 ㈠ 政策依據(jù) 個體工商戶的生產 、 經營所得 ， 以每一納稅年度的收入總額 ， 減除成本 、 費用以及損失后的余額 ，為應納稅所得額 。 對效益較好的經營單位 ，要查看是否為員工建立企業(yè)年金計劃 ， 是否將為員工繳納的補充商業(yè)險等合并計入工資 、 薪金所得計稅 。 通過檢查勞動保險部門保險繳納清單和工資明細表 ， 核實企業(yè)是否有擴大勞動保險交納的基數(shù) 、比率 ， 降低計稅依據(jù)的問題 。 檢查 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等賬戶 ， 核實有無通過以上賬戶發(fā)放獎金 、補助等情況；還應注意職工食堂 、 工會組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補貼 、 實物福利 、 節(jié)假日福利費等 ， 是否合并計入工資 、 薪金收入總額中計算扣稅 。 3 、 從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 。 按照國家規(guī)定 ， 單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費 、 基本醫(yī)療保險費 、 失業(yè)保險費 、 失業(yè)保險費 、 住房公積金 ， 從納稅義務人的應納稅所得額中扣除 。 在中國境外取得工資 、 薪金所得 ， 是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資 、 薪金所得 。 一、工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查 ㈠ 政策依據(jù) 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 2021元后的余額，為應納稅所得額。 利息、股息、紅利所得征稅范圍的檢查 檢查“應付股利”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，對照《扣繳個人所得稅稅款報告表》、《支付個人收入明細表》等，核實企業(yè)有無把支付的利息、股息、紅利性質的所得按照工資、薪金所得，少代扣代繳個人所得稅；是否把不屬于減稅或免稅范圍的利息、股息、紅利所得作為減稅或免稅處理，少代扣或未代扣代繳個人所得稅。 如對企業(yè)在產品發(fā)布會 、 總結會議 、 業(yè)務往來等活動中向有關人員發(fā)放的贈品 ， 紀念品等應按照其他所得代扣個人所得稅 。 若作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開競價拍賣而取得的所得 ， 屬于轉讓個人著作的使用權 ，則此項所得屬于特許權使用費所得的征稅范圍 。 稿酬所得和特許權使用費所得征稅范圍的檢查 檢查新聞出版單位賬簿明細 ， 結合相關的合同 、協(xié)議 ， 查看原始的支付憑證 ， 按照經濟行為的實質 ，分析 ， 核實支付給個人的報酬屬于特許權使用費所得征稅范圍還是稿酬所得征稅范圍 。 二是審查承包 （ 租 ） 人與發(fā)包 （ 出租 ） 方簽訂的承包 （ 租 ） 合同 。 一是審查被承包 、 承租企業(yè)的工商登記執(zhí)照的性質 ， 確認該企業(yè)發(fā)包或出租前后的變更情況 。 個人工商戶的生產 、 經營所得征稅范圍的檢查 查看經營者工商營業(yè)執(zhí)照的性質是否為個體工商戶 ， 查閱會計核算賬簿 ， 核實收入 、 成本 、 利潤 、稅金是否真實 ， 是否有隱瞞收入 、 加大成本 、 虛假申報的問題；核實是否有與生產經營無關的其他應稅項目所得混同個體工商戶生產 、 經營所得計稅 ，如從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤按照 “ 個體工商戶生產 ，經營所得 ” 申報 ， 而未按 “ 利息 、 股息 、 紅利所得 ”申報 。 三 、 主要檢查方法 勞務報酬所得和工資 、 薪金所得征稅范圍的檢查 通過檢查員工薪酬發(fā)放花名冊 、 簽訂的勞動用工合同和在社保機構繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊等相關資料 ， 核實個人與接受勞務的單位是否存在雇傭與被雇傭關系 ， 確定其取得的所得是屬于工資 、 薪金所得還是勞務報酬所得 。 其他所得和偶然所得相混淆 。 個體工商戶生產 、 經營所得和承包 、 承租所得相混淆 ， 承包 、 承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權 ， 錯按承包 ， 承租所得繳納個人所得稅 。 自 2021年 1月 1日起 ， 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅 ， 其投資者的生產 、 經營所得 ，比照個體工商戶的生產 、 經營所得征收個人所得稅 。 檢查企業(yè) “ 應交稅費 —— 應交個人所得稅 ” 明細帳戶 ， 員工薪酬收入明細表和 《 個人所得稅扣繳情況報告表 》 及完稅證或繳款書 ， 查看帳表數(shù)額是否相符 ，代扣稅款是否正確 ， 完整 ， 是否按規(guī)定期限解繳稅款 。在對金融機構檢查時，檢查支付給個人的儲蓄存款利息是否按規(guī)定履行代繳稅款義務，是否及時解繳代扣稅款。 檢查“生產成本”、“管理費用”、“產品銷售費用”等明細帳，核查企業(yè)是否有支付給臨時外聘的技術人員的業(yè)務指導費、鑒定費，是否有列支的邀請教授、專家的授課培訓費、評審費等，是否按規(guī)定履行代扣稅款義務。 代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫 。 所說的支付 ， 包括現(xiàn)金支付 、 匯撥支付 、 轉帳支付和以有價證券 、 實物以及其他形式的支付 。 第二節(jié) 扣稅人的檢查 一、政策依據(jù) 以支付所得的單位或個人為扣稅人 ， 扣稅人應按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報 。 由此可判定該美籍個人為非居民納稅人 ， 應僅就其在中國境內所取得的所得申報繳納個人所得稅 。 在華講學期間 ， 每月可獲中方支付的工資 、 薪金收入 6萬元 ， 同時該美籍人員在本國還有固定收入每月合人民幣 10萬元 。 這兩次離境時間均未超過 30日 ， 離境時間累計也沒有超過 90日 ， 應視作臨時離境 ， 不扣減其在華居住天數(shù) ， 根據(jù)《 個人所得稅法實施條例 》 第三條規(guī)定 ， 應將該外籍人員判定為居民納稅義務人 。 經查實 ， 此人系中國公民 ， 二年間 ， 在中國境內沒有居住 ， 但戶籍及家庭關系仍在中國境內 ， 因此 ， 根據(jù) 《 個人所得稅法 》 第一條規(guī)定 ，可判定此人為中國的居民納稅義務人 ， 其在國外工作期間的所得應在扣除費用標準后按規(guī)定計算繳納個人所得稅 。 [案例 ] 某中國籍個人在中國境內有住所 ， 1993年被派往國外工作 ， 國外工作期間 ， 該人只在中國境外取得所得 ， 在中國境內無任何其他所得 。 檢查企業(yè) “ 應付職工薪酬 ” 、 “ 應付利息 ” 、“ 財務費用 ” ， 通過相關部門查詢納稅人買賣股票 、證券 、 基金及福利彩票等所得 。 三 、 主要檢查方法 檢查在中國境內任職外籍人員與任職單位簽署的合同 、 薪酬發(fā)放資料 ， 對照個人護照記錄 ， 到進出境機關核實進出境時間 ， 根據(jù)相關稅收協(xié)定 ， 判斷納稅人身份 。 居民納稅人和非居民納稅人義務劃分不清 。 其中居民是指在中國境內有住所或無住所但在境內居住時間超過 1年以上的個人；非居民是指在中國境內無住所或有住所但居住時間不滿 1年的個人 。 調閱和核對企業(yè)享受減免稅的有關文件或證明材料，審核材料的真實性，審查企業(yè)申報的減免所得稅額是否符合政策。 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應納稅額的計算公式為： 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。 4.、境內所得彌補境外營業(yè)機構虧損的檢查。 審查彌補虧損年限是否正確。 4.、用境內所得彌補境外營業(yè)機構的虧損。 企業(yè)自行擴大彌補虧損數(shù)額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 ， 準予向以后年度結轉 ， 用以后年度的所得彌補 ， 但結轉年限最長不得超過五年 。 ㈡ 主要檢查方法 略 二 、 虧損彌補的檢查 ㈠政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損 ， 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 、 免稅收入和各項扣除項目后小于零的數(shù)額 。 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入 。 減免金額計算不準確。 不符合稅收法定范圍享受稅收優(yōu)惠。 縮短攤銷期限 ， 增加當期費用 。 企業(yè)所得稅法第十三條第 （ 四 ） 項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出 ， 自支出發(fā)生月份的次月起 ，分期攤銷 ， 攤銷年限不得低于 3年 。 企業(yè)所得稅法第十三條第 （ 三 ） 項所稱固定資產的大修理支出 ， 是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上；修理后固定資產的使用年限延長 2年以上 。 已足額提取折舊的固定資產的改建支出 ， 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出 ， 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 。 ㈣主要檢查方法 檢查重點： “ 生產性生物資產 ” 明細賬 五 、 長期待攤費用稅務處理的檢查 ㈠政策依據(jù) 在計算應納稅所得額時 ， 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用 ， 按照規(guī)定攤銷的 ， 準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出 。 生產性生物資產折舊的時間 、 殘值 、 年限不準確 。 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：林木類生產性生物資產 ， 為 10年；畜類生產性生物資產 ，為 3年 。 企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況 ， 合理確定生產性生物資產的預計凈殘值 。 2． 生產性生物資產按照直線法計算的折舊 ， 準予扣除 。 無形資產處置所得未并入應納稅所得額。 ㈡ 會計核算 ㈢常見涉稅問題 無形資產計量、攤銷不準確。 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產 。 作為投資或者受讓的無形資產 ， 有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 ， 可按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 。 無形資產按照以下方法確定計稅基礎： ? 外購的無形資產 ， 以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； ? 自行開發(fā)的無形資產 ， 以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； ? 通過捐贈 、 投資 、 非貨幣性資產交換 、 債務重組等方式取得的無形資產 ， 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 。 ?檢查“累計折舊”賬戶貸方，審查“折舊計算表”中采用的折舊計算方法。 ?固定資產處置所得未并入應納稅所得額。 會計核算 常見涉稅問題 ?計提折舊范圍不準確。 ? 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產 ， 包括： ① 由于技術進步 ， 產品更新?lián)Q代較快的固定資產； ② 常年處于強震動 、 高腐蝕狀態(tài)的固定資產 。 ? 固定資產計算折舊的最低年限如下： ①房屋、建筑物，為 20年； ②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年； ③與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ⑤電子設備，為 3年。 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況 ， 合理確定固定資產的預計凈殘值 。 主要檢查方法 ? 檢查固定資產登記簿 ? 檢查企業(yè)生產成本 、 制造費用 、 期間費用等賬戶 ? 檢查 “ 材料 ” 、 “ 費用 ” 等賬戶 ㈡固定資產折舊及處置的檢查 政策依據(jù) ? 固定資產按照直線法計算的折舊 ， 準予扣除 。 常見涉稅問題 ?虛增固定資產計稅價值。 二 、 固定資產稅務處理的檢查 ㈠固定資產計稅基礎的檢查 政策依據(jù) ? 外購的固定資產 ， 以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； ? 自行建造的固定資產 ， 以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； ? 融資租入的固定資產 ， 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 ， 租賃合同未約定付款總額的 ， 以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； ? 盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎； ?通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值