【正文】 ” 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的 “ 甲供材 ” 存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。 最后，建 筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，向房地產(chǎn)公司開了 700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對(duì)建筑公司乙來講是預(yù)收款），不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定 方法 其次，建筑合同中的材料可以由房地產(chǎn)公司甲方去選擇材料供應(yīng)商丙，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方乙的公章而不能夠蓋甲方的公章。 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定方法 為了避免以上所分析的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為有兩種方法簽定合同和開具發(fā)票：一是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具；二是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具。 最后，材料供應(yīng)商丙與房地產(chǎn)公司簽定的 700萬元材料采購與其向建筑公司乙開具700萬元的材料發(fā)票不匹配，因?yàn)榘l(fā)票上的收票人與采購合同中的材料款支付人和采購人不一致。建筑公司乙也是相房地產(chǎn)公司多開 700萬元建安發(fā)票，涉嫌虛開 700萬元發(fā)票，將受到刑事處罰，而房地產(chǎn)公司獲得的 1000萬元發(fā)票將有 700萬元發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。而對(duì)于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。 首先，建筑公司乙收到材料供應(yīng)商丙開具的材料發(fā)票 700萬元，與建筑公司乙與材料供應(yīng)商丙沒有采購合同不匹配，而且建筑公司乙沒有向材料供應(yīng)商丙支付 700萬元的材料款，這構(gòu)成票款不一致。 建筑公司乙與房地產(chǎn)公司結(jié)算工程款，結(jié)算價(jià)為 1000萬元，房地產(chǎn)公司甲向建筑公司乙支付 300萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司甲開具 1000萬元的建安發(fā)票。 “ 合同與發(fā)票開具相匹配 ” 有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致 例如房地產(chǎn)公司甲 與建筑公司乙簽定 1000萬元的甲供材合同，其中材料費(fèi) 700萬元，建筑勞務(wù)費(fèi) 300萬元?；谝陨戏治觯?“ 甲供材 ” 對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 例如，一項(xiàng) 100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為 40萬元，建筑勞務(wù)款為 60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具 100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有 40萬元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。 案例 15：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （二） “ 甲供材 ” 的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “ 甲供材 ” 中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有 “ 甲供材 ” 部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 52 號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于 “ 甲供材 ” 中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就 “ 甲供材 ” 部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設(shè)工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，并最終確定洛陽一建筑公司中標(biāo)，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進(jìn)行決算，雙方的決算意見真實(shí)，應(yīng)以此確認(rèn)雙 方的權(quán)利義務(wù)，對(duì)于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標(biāo)文件進(jìn)行決算的意見，依法不予支持。所謂的 “ 黑合同 ”是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行； “ 白合同 ”是為了符合招、投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個(gè)形式，并非雙方的真實(shí)想法。請(qǐng)分析洛陽一建筑公司以材料價(jià)格上漲為由，要求洛陽一開發(fā)公司再進(jìn)行工程結(jié)算是否符合法律規(guī)定，法院是否支持。 工程完工后，雙方仍按原合同 770萬元進(jìn)行決算，并確認(rèn) 97%工程款已結(jié)清。 案例 14： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價(jià)款的法律分析 （ 1）案情介紹 洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān) 6棟樓的項(xiàng)目工程建設(shè)，合同價(jià) 770萬余元，并進(jìn)行了備案。通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。 第四，勞務(wù)接受方違約而給勞務(wù)提供方支付的違約金和賠償金，勞務(wù)提供方向勞務(wù)接受方收取的違約金必須向勞 務(wù)接受方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，勞務(wù)接受方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 第二，采購方違 約而給銷售方支付的違約金和賠償金，銷售方向采購方收取的違約金和賠償金必須向采購方開具增值稅專業(yè)發(fā)票或普通銷售發(fā)票，申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，采購方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。這四種違約現(xiàn)象涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。 合同中違約金和賠償金現(xiàn)象存在四種情況： 一是銷售方違約而給采購方支付的違約金和賠償金； 二是采購方違約而支付給銷售方的違約金和賠償金； 三是勞務(wù)提供方違約而給勞務(wù)接受方支付的違約金和賠償金； 四是接受勞 務(wù)方違約而給勞務(wù)提供方支付的違約金和賠償金。違約金具有補(bǔ)償性和懲罰性的兩大特點(diǎn) .違約金一般分為法定違約金法、約定違約金和混合違約金。 B公司取得金額為 ， B公司的財(cái)務(wù)處理為借：無形資產(chǎn) —— 土地 ，貸：銀行存款 ，后附憑證為合同、金額為 ，金額為 5000萬元的付款憑證。5000=% ，則 A公司辦公樓所在地的綜合稅率為 %）。 案例分析 13：某企業(yè)購買土地并承擔(dān)土地轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)稅金的涉稅分析 ② 包稅合同中的代繳稅費(fèi)要在 B公司企業(yè)所得稅稅前扣除的轉(zhuǎn)化技巧 B公司代替 A公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)要在企業(yè)所得稅前扣除，必須按照以下方法進(jìn)行處理： 一是 A公司與 B公司簽定土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，必須在合同中載明含稅金額（稅前金額），5000247。 本案例中， B公司支付 A公司土地轉(zhuǎn)讓款 5000萬元，相關(guān)稅費(fèi)均由 B公司承擔(dān)的法律實(shí)質(zhì)是 B公司支付 A公司不含稅轉(zhuǎn)讓款 5000萬元， B公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi) 280萬元，并取得一張稅務(wù)局代開金額為 5000萬元的發(fā)票和一張?zhí)ь^為 A公司的完稅憑證。合同履行后， B公司代 A公司支付稅金 280萬元，取得稅務(wù)局代開的金額為 5000萬元的發(fā)票一張，抬頭為 A的完稅憑證一張。在簽訂有關(guān)和增值稅營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格條款時(shí)，必須在合同中明確價(jià)格是稅前價(jià)格，否則會(huì)給企業(yè)帶來額外的稅收成本。 （二）合同中的價(jià)格條款 價(jià)格有含 稅價(jià)格和不含稅價(jià)格之分，在合同中對(duì)價(jià)格明確為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)完全不一樣。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ” （ 7）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 《國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函 [2020]79號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ” （ 5）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函 [2020]79號(hào)）第四條規(guī)定： “ 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的 日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ” （ 4）特許權(quán)使用費(fèi)收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民 共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第二十條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （ 2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第十九條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。甲公司根據(jù)發(fā)票額剔除 2020年已確認(rèn)的利息后的差額列支成本費(fèi)用類科目，同時(shí)，憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除利息支出。 2020年甲公司會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 （一）會(huì)計(jì)處理 800萬元 借：其他應(yīng)付款 800 貸：銀行存款 800 240萬元，計(jì)提 2020年利息 120（ 80015% ）萬元。由于乙公司 2020年利息收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒有發(fā)生，不能向甲公司開具發(fā)票，對(duì)甲公司來說是依法不應(yīng)取得發(fā)票的行為，不屬于稅法規(guī)定的 “ 應(yīng)取得發(fā)票未取得發(fā)票行為 ” ?？梢?，專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 甲公司 2020年發(fā)生的借 款利息 120萬元符合稅法的實(shí)體性規(guī)定。所以， 2020年乙公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒有發(fā)生，不能向甲公司開具發(fā)票，甲公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理只能依據(jù)借款合同計(jì)算應(yīng)付利息?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng) 天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。甲公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下。 ” 案例分析 12：某企業(yè)跨年度利息的財(cái)稅處理分析 甲公司和乙公司均為非關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立法人企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為 25%。 因此，要稅務(wù)籌劃沒風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。 ” 第六十四條第二款規(guī)定： “ 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒有寫明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅 [2020]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 從 2020年簽訂合同的時(shí)間 11 月的次月 12月開始申報(bào)繳納土地使用稅。 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕186號(hào)）第二條規(guī)定： “ 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。由于沒有具體的土地，只好沒有辦理土地使用權(quán)證書，直到 2020年 12月份才把 土地交給房地產(chǎn)企業(yè)使用，該房地產(chǎn)企業(yè)直到 2020年 3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。由于當(dāng)?shù)?土地儲(chǔ)備中心 2020年的土地儲(chǔ)備指標(biāo)全賣完了，為了實(shí)現(xiàn) 2020年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?2020年的土地指標(biāo)預(yù)先放到 2020年來銷售，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)備中心與該房地產(chǎn)公司簽訂的土地銷售合同，賣的是 2020年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時(shí)間。 ” 基于此規(guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時(shí)間，則會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移可以以房屋實(shí)際交付入住時(shí)間來確定。實(shí)務(wù)中，分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時(shí)間付款是常有的情形，對(duì)于此類型的應(yīng)收未收款，也要及時(shí)納稅。 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 ② 第二個(gè)問題的分析： 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》