【正文】 。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在人員管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、帳務(wù)處理、納稅申報(bào)方面應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ń灰踪Y產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng) ? 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 ? （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 注意：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 ? 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 ? 二、關(guān)聯(lián)申報(bào)及關(guān)聯(lián)交易同期資料的提供 ? 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 》 并按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)中確認(rèn)為股息所得的部分，符合條件的可以作為免稅收入看待。 △ ? 四、剩余財(cái)產(chǎn)：股東也有涉稅處理 ? 清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得； ? 剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)清算期間所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)一律停止，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的 25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。 清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或者損失一律視同實(shí)現(xiàn)。 針對(duì) 企業(yè) 針對(duì) 股東 ? 注：企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： ? ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ? 、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； ? ，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； ? ，確定清算所得； ? ； ▽ ? 、應(yīng)付股息等。 的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼 全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由 分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 ： 其股東取得的對(duì)價(jià)視同分配。 關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的 被合并企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ? 八、企業(yè)分立 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 ? 七、企業(yè)合并 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資 產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 收購(gòu)的資產(chǎn)不低于 75%，股 權(quán)支付金額不低于 85%： 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 六、 資產(chǎn)收購(gòu) 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 讓所得或損失。 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán) 原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 稅事項(xiàng)原則上保持不變。 企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 納稅所得額 50%以上，在 5年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度納稅所得。 得；債權(quán)人確認(rèn)重組損失。 ? 四、企業(yè)債務(wù)重組 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 ，分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 ? 三、企業(yè)法律形式改變 ? 指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。 ? 企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。 ? 注意事項(xiàng) ? 重組各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失， 其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? （四） 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 ? （二） 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 △ ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2020]59號(hào) ? 一、重組業(yè)務(wù)及其范圍 ? 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 ? 注意：條款提醒 ? 第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。 ? ，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。 ? 六、延長(zhǎng)了資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日 ? 年度終了后 15日內(nèi) —— 45日 ? 企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。 ? (三 )企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 ? 第六條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批 ,企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) .稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限： ? (一 )企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。 ? 注意：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。 ? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ” 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 國(guó)稅發(fā) [2020]88號(hào) ? 一、 新辦法明確了企業(yè)自行計(jì)算稅前扣除的六大類資產(chǎn)損失 ? 88號(hào) 文第五條對(duì)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行了列舉，未被列出的資產(chǎn)損失都需審批，改變了原總局令中只提出了需要審批的項(xiàng)目，未提到的部分，可以自行申報(bào)報(bào)備。 ” 的規(guī)定。 ? 提示：企業(yè)符合條件的股權(quán)投資損失可以直接在稅前扣除。 ? 注意： 12個(gè)條件都很嚴(yán)格，須仔細(xì)研讀，準(zhǔn) ?確把握 ? 四、明確了股權(quán)投資損失的確認(rèn)條件 （ 5項(xiàng)） ? 新增：對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 第六部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 政策 ? 三、增加了金融企業(yè)貸款損失的確認(rèn)條件 ? 針對(duì)金融企業(yè)特殊的貸款損失實(shí)際情況，通知增加了金融企業(yè)貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件。 財(cái)稅 [2020]87號(hào) ? （五）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或