第2章會計循環(huán)accountingprocedrues(參考版)
2024-10-02 16:22本頁面
【正文】 由于所有收入和費用賬戶余額已經(jīng)結(jié)平，所以試算平衡表中將只包含資產(chǎn)負債表項目。因此，資產(chǎn)負債表賬戶也被稱為“永久性賬戶”；列示于利潤表中的賬戶無余額，因此，利潤表賬戶也被稱為“臨時性賬戶”。 45 Renmin University of China Continued 結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用賬戶余額至本年利潤賬戶： 借：主營業(yè)務收入 30,000 貸：本年利潤 30,000 借：本年利潤 29, 貸：主營業(yè)務成本 20,000 管理費用 9,033 財務費用 此時，本年利潤賬戶余額為 。而以總收入和總費用記賬，必將為編制各期利潤表帶來不必要的麻煩。因此，前期收入和費用數(shù)字應從這些賬戶轉(zhuǎn)出，使賬戶金額在會計期末重新歸于零點，以便計算下一會計期間的收入和費用。如同利潤表一樣，所有收入和費用賬戶的使命都是計量某一段會計期間內(nèi)企業(yè)的盈利能力。 ─ 出于編制利潤表、詳細列示企業(yè)利潤形成過程的目的，在企業(yè)的會計科目中包括了各項收入和費用。 43 Renmin University of China Continued ? 結(jié)賬分錄 ─ 在會計期末，完成調(diào)整分錄以后，會計部門需要將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶，使所有損益類賬戶的余額歸零。會計師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費用科目余額填寫利潤表項目，也可以根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制利潤表。我們?nèi)砸陨系诙?jié)中的盛達服裝公司業(yè)務舉例為基礎，根據(jù)已前面已完成的賬簿記錄，編制盛達公司的利潤表和資產(chǎn)負債表。這種在會計期末編制的、針對這些跨期業(yè)務收入和費用分攤確認的會計分錄，即稱為調(diào)整分錄。因此，該機器的購置成本應在這５年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當期的生產(chǎn)成本。在這些跨期經(jīng)濟業(yè)務中，收入、費用的入賬時點與現(xiàn)金收支的時點一般不相一致。在計量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費用的配比關系。 ─ 對于這種涉及多個會計期間的較復雜業(yè)務，收入和費用在哪一個會計期間入賬，在各期入賬多少，都將對各期的會計盈余數(shù)字產(chǎn)生重要作用，進而影響投資者和債權人的決策。一類經(jīng)濟業(yè)務僅僅影響一個會計期間，如每月支出的差旅費用、電話費用、資產(chǎn)的日常維護保養(yǎng)費用，其效益僅涉及當期，直接計入當期的收入或費用項目即可，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動不產(chǎn)生影響；而另一類經(jīng)濟業(yè)務的影響涉及到多個會計期間，如企業(yè)購置的可供企業(yè)使用５年的一臺機器設備，其會計影響必須在多個會計期間進行合理的分配。 39 Renmin University of China 會計期末的會計處理流程 ? 在會計期末，會計師首先需要按照配比原則的要求將未確認的收入費用入賬，同時編制和提交會計報告，最后結(jié)束一個會計循環(huán)，使各種會計記錄達到開始下一個會計循環(huán)的狀態(tài)。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務均以相同金額計入借方和貸方。編制的試算平衡表如下。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務處理過程中存在差錯。顯而易見，所有科目的借方余額之和應等于貸方余額之和。 36 Renmin University of China Continued ? 因此，如果會計記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額也應該是相等的。 ? 試算平衡的基本原理源于復式記賬規(guī)則。為了防止這種情況出現(xiàn)，會計人員需要在各期會計賬簿結(jié)出余額后，進行試算平衡。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導致分錄中借貸相等；在將會計憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。 分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應付賬款，現(xiàn)已清償，應反映為應付賬款的減少，負債減少應借記；同時銀行存款減少，應貸記。 分析：差旅費屬于管理費用，增加應借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應借記。 借：主營業(yè)務成本 20,000 貸 : 庫存商品 20,000 本會計分錄入賬后 , 相關總賬記錄情況如下 : 31 Renmin University of China Continued 32 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 10】 12月 10日從銀行取得抵押貸款 100,000元，年利率為 6%，為期 6個月。同時，企業(yè)收到了 15， 000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應借記；另一半貨款表現(xiàn)為應收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應借記。列示會計分錄如下： 借：庫存商品 80,000 貸：應付賬款 80,000 本會計分錄入賬后 , 相關總賬記錄情況如下 : 30 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 9】 12月 8日，公司售出 500件庫存成衣，合同價格為 30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。 分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。 分析：該公司購進了 50,000元的計算機等辦公設備 , 屬于資產(chǎn)，其增加應借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款” , 而資產(chǎn)的減少應予以貸記。 分析：公司預付辦公室租金，屬于預付款性質(zhì)，預付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用，因此應借記預付款，同時銀行存款減少，應予以貸記。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。因此，對該業(yè)務的會計分錄如下： 借：銀行存款 200,000 貸 : 實收資本 200,000 根據(jù)上述分錄登記賬簿 , 表示如下 : 26 Renmin University of China
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