【正文】 合同 中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 參考答案： 由于張先生每月收入 高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納 個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。預(yù)計(jì)2021 年底，其獎金為 30 萬元。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大， 對于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 ○ 2 進(jìn)行國債投資。在征收利息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。另外規(guī)定， 對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的 利息所得，免征個(gè)人所得稅。 利息、股息和紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。稅法規(guī)定 納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬 所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。 （ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。 （ 4）勞務(wù)報(bào)酬支付 次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè) 具有一定的階段性的收入所得，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會很少甚至沒有收入時(shí)，就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較低時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。 （ 3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。 （ 2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 17 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃 對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對應(yīng)納稅所得額超過 20210元至 50000 元的部分， 依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費(fèi)用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該 計(jì)算辦法只允許采用一次。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整 個(gè)人取 得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會加重。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 9.（ √ ）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除 800 元的修繕費(fèi)。 7.（ ）勞務(wù)報(bào)酬所得超過 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 5.（ √ ）工資薪金所得適用 5%— 45%的 9 級超額累進(jìn)稅率。 3.（ √ ） 每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 、經(jīng)營所得 、承租所得 三、判斷正誤題 1.（ ）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 、經(jīng)營所得 權(quán)使用費(fèi)所得 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用 2021 元的項(xiàng)目有（ BCD）。 16 （ BCD）。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABC）。 40 日 次累計(jì)不超過 100 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 180 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 （ A）。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25%）。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2021年底捐贈 300萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1000 12%）超過 120萬元的部分不得在稅前扣除。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000（ 120%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10018000064800 ?? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 35%6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) %%10018000056250 ??? 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 6480056250），稅負(fù)增加 %（ 36%%）。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘 疾人保障法》中的規(guī)定。 15 （ 3） 對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。 對于國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。合 理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕 企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。對于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第二，對稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣?；蛘哒f，這類費(fèi) 用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。我國從 2021 年 1 月 1日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 可以根據(jù)稅法對這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 。 （ 4） 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （ 3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除； 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 %的 部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 14 。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法減輕稅負(fù)。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。 由于適用比例稅率的 公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： （ 1）不同稅種名義稅率的差異。 10．（√ ）企業(yè)所得稅的基本稅 率是 25%。 8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 6.（ √ ）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 4.（ ）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 2.（ √ ）年應(yīng)稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 B. 向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 （ ABCD）。 （ BCD）。 （ AC）。 、救濟(jì)性捐贈支出可以如何扣除？（ D） 3%比例扣除 3%扣除 12%比 例扣除 12%扣除 ？（ C） 50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5% 50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 10% 60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5% 60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 10% （ D）。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3%（或 5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 參考答案： 如果該公司未將建材銷