【正文】 在物價變動情況下， 貨幣性項目 ，因其結(jié)算性特點，而表現(xiàn)出以下特征： （ 1）賬面金額固定不變； （ 2） 會發(fā)生購買力損益 。 5） 貸：管理 費用 4 2021 年的抵消分錄 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 貸：未分配利潤 —— 年初 4 ③借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 貸：管理費用 4 2021 年的抵消分錄 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 8（ 4+4） 貸：未分配利潤 —— 年初 8 ③借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 貸：管理費用 4 2021 年的抵消分錄 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 12（ 4+4+4） 貸：未分配利潤 —— 年初 12 18 ③借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 貸：管理費用 4 注意， 202 202 2021 年中，第 1 個和第 3 個分錄相同，第 2 個分錄金額是累計的金額 （ 2）如果 2021 年末該設備不被清理 ,則 2021 年的抵銷分錄為 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固 定資產(chǎn) —— 累計折舊 16 貸：未分配利潤 —— 年初 16 ③借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 貸：管理費用 4 （ 3） 如果 2021 年末該設備被清理 ,則 2021 年的抵銷分錄為 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：營業(yè)外收入 20 ②借：營業(yè)外收入 16 貸：未分配利潤 —— 年初 16 ③借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費用 4 （ 4） 如果 2021 年末該設備仍未被清理 ,則 2021 年的抵銷分錄為 ①借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 貸：未分配利潤 —— 年初 20 1一般物價水平會計中的計算貨幣性項目的購買力變動損益： 較常見的 四種會計計量模式： （計量屬性） /（ 計量單位） 歷史成本 / 名義貨幣單位 即傳統(tǒng)的歷史成本會計 歷史成本 / 一般購買力貨幣單位 簡稱一般物價水平會計 現(xiàn)行成本 / 名義貨幣單位 簡稱現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本 / 一般購買力貨幣單位 稱為現(xiàn)行成本 /一般物價水平會計 （其中，后三種會 計模式，統(tǒng)稱為物價變動會計模式） 一般物價水平會計是歷史成本／一般購買力貨幣單位會計模式的簡稱。 （ 4）如果該設備用至 20 9 年末仍未清理，作出 20 9 年的抵銷分錄。 要求： （ 1）編制 20 4 年～ 20 7 年的抵銷分錄； （ 2）如果 20 8 年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定 20 4 年 全年提取折舊。 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制： 資料：甲公司是乙公司的母公司。 要求：編制 2021 年和 2021 年的抵銷分錄。 2021 年 P 公司出售 100 件 B 產(chǎn)品給 Q 公司，每件售價 6 萬元，每件成本 3 萬元。 P 公司 2021年又銷售 50 件 A產(chǎn)品給 Q公司，每件售價 5 萬元，每件成本 3 萬元。 借：應收賬款 —— 壞賬準備 4 貸：資產(chǎn)減值損失 4 編制 2021 年合并財務報表抵銷分錄 : （ 1）將 2021 年的內(nèi)部應收賬款與內(nèi)部應付賬款抵銷時 借：應付賬款 50 貸：應收賬款 50 （ 2）將 2021 年所做的抵消分錄對 2021 年的影響予以抵消 借：應收賬款 —— 壞賬準備 4 貸：未分配利潤 —— 年初 4 （ 3）將 2021 年沖銷的壞賬準備抵銷時 借：資產(chǎn)減值損失 2 （ 10050） 4% 貸：應收賬款 —— 壞賬準備 2 如果 2021 年年末，甲公司應收乙公司帳款變?yōu)?150 萬元，則 （ 1）將 2021 年的內(nèi)部應收賬款與內(nèi)部應付賬款抵銷時 借：應付賬款 150 貸：應收賬款 150 （ 2）將 2021 年所做的抵消分錄對 2021 年的影響予以抵消 借：應收賬款 —— 壞賬準備 4 貸：未分配利潤 —— 年初 4 （ 3）將 2021 年補提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款 —— 壞賬準備 2 （ 150100） 4% 貸：資產(chǎn)減值損失 2 內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制： 資料： P 公司是 Q公司的母公司。 16 解：金額單位為萬元 編制 2021 年合并財務報表抵銷分錄： (1)將 2021 年內(nèi)部應收賬款與內(nèi)部應付賬款予以抵消。甲公司壞帳準備計提比例均為 4%。 解：借：應付賬款 30000 貸：應 收賬款 30000 借：應收賬款 —— 壞賬準備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 借：預收賬款 10000 貸：預付賬款 10000 借：應付票據(jù) 40000 貸：應收票據(jù) 40000 借：應付債券 20210 貸：持有至到期投資 20210 內(nèi)部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄的編制 資料：甲公司于 2021 年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。母公司按 5‰計提壞賬準備。 解：金額單位為萬元 （ 1） 07 年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 33 000 貸：銀行存款 33 000 借：應收股利 800（ 1 00080%） 貸：投資收益 800 （注：按企業(yè)會計準則第 3 號解釋的規(guī)定來做） 07 年對 Q 公司的長期股權(quán)投資按 權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 3 200（ 4 00080%） 貸：投資收益 3 200 借：應收股利 800 貸：長期股權(quán)投資 800 借：投資收益 800 貸：應收股利 800 2021 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =33000+3200800==35 400 萬元 （ 2） 08 年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄： 借：應收股利 880（ 1 10080%） 貸：投資收益 880 08 年對 Q 公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如 下： 借：長期股權(quán)投資 2400 貸：未分配利潤 —— 年初 2400 借：長期股權(quán)投資 4 000（ 5 00080%） 貸：投資收益 4 000 借：應收股利 880 貸：長期股權(quán)投資 880 借：投資收益 880 貸：應收股利 880 2021 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =35400+4 000880=38 520 萬元 母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目、母公司內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配項目的抵消分錄編制 ： 資料同第 4 題 要求：編制該集團公司 2021 年和 2021 年的合并抵銷分錄。 要求：（ 1）編制 P 公司 2021 年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄（成本法下）、 2021 年 的調(diào)整分錄、計算 2021 年12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。 （ 1） Q 公司 2021年度實現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元，提取盈余公積 400 萬元； 2021年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。同日 Q公司帳面所有者權(quán)益為 40 000 萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允 價值相等），其中：股本為 30 000 萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公積為 800萬元，未分配利潤為 7 200 萬元。 解：此題為非同一控制下的 控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式 （ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄： 以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （ 2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵消分錄： ①對乙公司的報表按公允價值進行調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 60 000 （ 520210460000） 無形資產(chǎn) 40 000 （ 140000100000） 貸：資本公積 100 000 ②編制抵銷分錄 借：股本 800 000 資本公積 150 000（ 50 000＋ 100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益 10％） 13 未分配利潤 90 000（合并損益 90％） 備注：合并損益＝企業(yè)合并成本 900 000－取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 1 000 000100％＝＝－ 100 000 元，但因購買日不需要編制合并利潤表 ，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應去調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。 （ 3）編制合并工作底稿。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)資料如下表所示。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1 000 000元。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元 （ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄： 以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 5250（ 1500） 貸：股本 1500 資本公積 3750 （ 2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵消分錄： ①對 B 公司的報表按公允價值進行調(diào)整 借：存貨 110 長期股權(quán)投資 1000 固定資產(chǎn) 1500 無形資產(chǎn) 600 貸：資本公積 3210 ②編制抵銷分錄 借：股本 1500 資本公積 4110 （ 900+3210） 盈余公積 300 未分配利潤 660 商譽 651（ 5250－ 657070％） 注： 6570=1500+4110+300+660 貸：長期股權(quán)投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1971（ 657030％） 12 非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式 資料：甲公司于 2021 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2021 年 6 月 30 日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元 （ 1）購買方：甲公司 （ 2）購買日： 2021 年 6 月 30 日 （ 3）企業(yè)合并成本 ＝購買方付出的資產(chǎn)的公允價值＋直接相關(guān)費用＝ 2100＋ 800＋ 80＝ 2980 萬元 （ 4）固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2100－（ 2021－ 200）＝ 300 萬元 無形資產(chǎn)的處置損益＝ 800－（ 1000－ 100）＝－ 100 萬元 （ 5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2021 借：長期股權(quán)投資 2980 累計攤銷 100 11 營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營業(yè)外收入 300 （ 6）商譽＝ 2980－ 350080％＝ 2980－ 2800＝ 180 萬元 非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理 與 后面的合并 財務 報表 編制 的相結(jié)合） 資料： 2021 年 6 月 30 日， A公司向 B 公司的股東定向增發(fā) 1500 萬股普通股（每股面值為 1 元）對 B公司進行控股合并。（ 5）編制甲公司在購買日的會計分錄。 要求：（ 1）確定購買方；（ 2）確定購買日；（ 3）計算確定合并成本。 （ 3）發(fā)生的直接相