【正文】 ? 企業(yè)生產(chǎn)能力分析 ? 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析 ? 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)分析 ? 預(yù)算期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要的困難和障礙分析 。 ? 對(duì)市場(chǎng)需求趨勢(shì)的預(yù)測(cè)； ? 對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)策略的分析； ? 國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政金融環(huán)境對(duì)企業(yè)影響分析； ? 國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)際金融的變化對(duì)市場(chǎng)影響的分析； 另外還包括外部環(huán)境其他方面的內(nèi)容，據(jù)此對(duì)未來(lái)市場(chǎng)情況有所了解，分析要在編制大綱時(shí)說(shuō)明，這個(gè)說(shuō)明過(guò)程是 要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)情況做預(yù)測(cè)。企業(yè)也可以不需要大綱，但是要通過(guò)一個(gè)文件表現(xiàn)出來(lái)。規(guī)模比較大的企業(yè)最好通過(guò)一個(gè)預(yù)算編制大綱，來(lái)全面介紹預(yù)算編 制要求。 【自檢 31】 測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)通常有幾種方法？ ________________________________________ ________________________________________ 第 20 頁(yè) 共 41 頁(yè) ________________________________________ 見自檢答案 31 【自檢 32】 如何進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的可行性分析？ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 見自檢答案 32 第三部分 年度預(yù)算編制 年度預(yù)算的第一項(xiàng)工作是確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，第二要編制年度預(yù)算大綱。這些指標(biāo)都是圍繞著總的目標(biāo)利潤(rùn)的，因?yàn)榧夹g(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品實(shí)施目標(biāo)，跟目標(biāo)利潤(rùn)有關(guān)系。通過(guò)現(xiàn)金有了現(xiàn)金利潤(rùn)，才是真實(shí) 的利潤(rùn)。銷售總額 銷售額比較大的，應(yīng)收賬款比較多的企業(yè)，可以規(guī)定企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款占有額、存款占有額，以這些指標(biāo)來(lái)控制。那么根據(jù)我們計(jì)劃銷售收入增長(zhǎng)情況，應(yīng)收帳款占有水平來(lái)確定計(jì)劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)，也是非常重要的。 有些企業(yè)應(yīng)收帳款比較多，銷售收入并不等于現(xiàn)金回款。 第二個(gè)計(jì)算你的目標(biāo)成本，因?yàn)樵谧鲱A(yù)算的時(shí)候，只是大體的測(cè)算一下，不太準(zhǔn)確，實(shí)際上算出來(lái)的成本和實(shí)際成本是有差異的。預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同的思路，不同方法 ，原則也不同。 （ 3） 銷售毛利率法 目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝預(yù)計(jì)銷售收入（ 1－銷售毛利率） 毛利率一般來(lái)講有一定的挑戰(zhàn)性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標(biāo)，成本費(fèi)用控制壓力比較大。 第 19 頁(yè) 共 41 頁(yè) 這根 據(jù)百分比的方法一樣，先計(jì)算上年實(shí)際利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率，然后利潤(rùn)總和除以成本費(fèi)用總和，那么計(jì)劃期的成本費(fèi)用利潤(rùn)率考慮降一點(diǎn)或增加一點(diǎn)，就要考慮實(shí)際情況，再乘上 1加增長(zhǎng)率。在制定年度預(yù)算的時(shí)候，一般用倒推法，把總的成本費(fèi)用確定下來(lái)。 倒擠法比較符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，價(jià)格背后是成本的競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)很難有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。 但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，價(jià)格都是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果，前一年成本 2020元，價(jià)格定在 2500元，現(xiàn)在市場(chǎng)上同樣型號(hào)最高價(jià) 1900元，別說(shuō) 2500元一噸，就是 2020元一噸的成本價(jià)都 沒(méi)人要。 【案例 5】 如果產(chǎn)品成本 2020 元一噸，利稅是 25%，定價(jià)定到 2500 元。 倒擠法還有一層含義是：推墻入海。 這種方法比較符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)很多是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)就很難有優(yōu)勢(shì)。 （六） 確定成本費(fèi)用 成本費(fèi)用指標(biāo)測(cè)算方法 （ 1） 倒擠法 也就是確定企業(yè)目標(biāo)成本費(fèi)用。 1600000=150% 甲產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =5000 150%=7500 件 乙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =1600 150%=2400 件 丙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =4000 150%=6000 件 產(chǎn)品銷售量的預(yù)測(cè)難度較大，因?yàn)槭袌?chǎng)需求變化很難準(zhǔn)確把握，許多定量預(yù)測(cè)的方法都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)進(jìn)行修正。 1600000=% 預(yù)算年度銷售收入 =300000247。 預(yù)算期銷售增長(zhǎng)率（變動(dòng)率） =實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售收入 /上年實(shí)際銷售收入 第 18 頁(yè) 共 41 頁(yè) 某種產(chǎn)品預(yù)算銷售量 =該產(chǎn)品上年銷售量銷售增長(zhǎng)率 【案例 4】 企業(yè)生產(chǎn) 3種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上年銷售 5000件，單價(jià) 200元；乙產(chǎn)品銷售 1600件，單價(jià) 250元；丙產(chǎn)品銷售 4000件，單價(jià) 50 元；上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 202000元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn) 300000元，測(cè)算預(yù)算年度的產(chǎn)銷量。 預(yù)算年度產(chǎn)品銷售量 =（ 10000000+800000） /（ 12080） =450000（件） ? 多品種生產(chǎn)的銷售量測(cè)算 多品種生產(chǎn)的企業(yè)預(yù)算期銷售量測(cè)算，簡(jiǎn)單的方法是增長(zhǎng)百分比法。實(shí)際上銷售部門在對(duì)銷售額進(jìn)行論證時(shí)，就是根據(jù)主要產(chǎn)品的銷售量來(lái)測(cè)算銷售收入實(shí)現(xiàn)的可能性。實(shí)際上銷售部門在分析這個(gè)問(wèn)題時(shí)，已經(jīng)考慮這個(gè)問(wèn)題了。產(chǎn)量指標(biāo)、銷售指標(biāo)，還要說(shuō)銷售部門對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售額分析以后，要分解轉(zhuǎn)換成主 要產(chǎn)品的銷售量，那么實(shí)際上對(duì)銷售額論證的時(shí)候，其實(shí)也根據(jù)主要產(chǎn)品銷售額來(lái)測(cè)算銷售收入。如果與銷售部門預(yù)測(cè)的可能性相距太大，則要修改目標(biāo)利潤(rùn)和銷售收入指標(biāo)。這是大概的計(jì)算，跟實(shí)際還有很多差別，因?yàn)槊磕甑漠a(chǎn)品 都有變化。 16000=% 預(yù)算年度銷售收入 =2020247。 【案例 2】 企業(yè)上年銷售收入 16000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1500萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn) 2020萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售收入。 （ 2） 銷售利潤(rùn) 率法 第 17 頁(yè) 共 41 頁(yè) 利潤(rùn)總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤(rùn)率。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算不是按照變動(dòng)成本法算的。（ 14800/8000） =3400247。 【案例 1】 企業(yè)上一年度的銷售收入 8000 萬(wàn)元，固定成本 2400 萬(wàn)元，變動(dòng)成本 4800 萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售額。測(cè)算方法有幾種： （ 1） 量本利分析法 量本利分析法就是根據(jù)固定成本變動(dòng)成本的成本率來(lái)計(jì)算。所以，首先 要確定銷售額、銷售量指標(biāo)，一般由公司的預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算小組確定目標(biāo)利潤(rùn)，來(lái)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額和主要產(chǎn)品的銷售量。這些指標(biāo)經(jīng)過(guò)測(cè)算之后，更加科學(xué)合理。 大公司重點(diǎn)放在目標(biāo)利潤(rùn)的反復(fù)測(cè)算上，小的公司實(shí)際上在確定目標(biāo)利潤(rùn)同時(shí)，也就把收入成本費(fèi)用這些基本的數(shù)據(jù)控制了。 經(jīng)過(guò)分析測(cè)算，目標(biāo)利潤(rùn)及相關(guān)指標(biāo)是不可行的，則提出修改意見，上報(bào)董事 會(huì)，重新確定目標(biāo)利潤(rùn)。能源短缺，原材料短缺，最后限制產(chǎn)銷量，產(chǎn)銷量實(shí)現(xiàn)不了收入也實(shí)現(xiàn)不了。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)這么多的銷售利潤(rùn)，收入肯定要增加，增加市場(chǎng)有沒(méi)有容量，有沒(méi)有可行性，要進(jìn)行分析測(cè)算； （ 4）另外與公司的生產(chǎn)部門、物資采購(gòu)部門的人員座談 討論實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的利潤(rùn)產(chǎn)量，原材料的能源供應(yīng)，以及產(chǎn)品成本的可能性。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，收入要增長(zhǎng)多少，成本費(fèi)用要控制在什么水平，要看有沒(méi)有可能性 （ 2）與同行業(yè)水平比較 判斷目標(biāo)利潤(rùn)及其相關(guān)指標(biāo)增長(zhǎng)幅度可能性。公司的預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算工作小組，要對(duì)董事會(huì)提出的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行可行性分析測(cè)算。 目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出來(lái)以后，可以展開收入成本費(fèi)用，同時(shí)展開產(chǎn)量銷量及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。 ? 戰(zhàn)略目標(biāo)分析法 這種方法是根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃所規(guī)定的各年利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，以及計(jì)劃年度預(yù)期達(dá)到的水平來(lái)評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。進(jìn)入資產(chǎn)凈產(chǎn)減去資本成本，以貸款利率為界限就更好。 這個(gè)利率應(yīng) 該不低于銀行貸款利率，否則企業(yè)一點(diǎn)投資價(jià)值都沒(méi)有了。無(wú)論是投資者投入資產(chǎn)還是負(fù)債都屬于資產(chǎn)，全部資產(chǎn)能帶來(lái)多少收益，這是最好的方法。 上市公司同時(shí)規(guī)定，負(fù)債率不能超過(guò) 70%的警戒線。這些資產(chǎn)比例很高，把不良的東西砍掉，要達(dá)到 6%難度也很大。如果前一年的基礎(chǔ)是 10%，現(xiàn)在已 經(jīng)降到 6%，當(dāng)年的應(yīng)收賬款不能少于 10%，一年以上不能少于 20%，三年以上最好是 100%。 投資越大應(yīng)該得到的數(shù)據(jù)更多，有兩種方法：凈產(chǎn)報(bào)酬率和總產(chǎn)報(bào)酬率。 根據(jù)情況判斷、計(jì)算你的目標(biāo)成本的方法，是很多企業(yè)常用的方法，相對(duì)比較科學(xué)，它比完全的百分比要好，它測(cè)算你的收入能增長(zhǎng)多少，成本將增長(zhǎng)多少。 ? 量本利分析法 在預(yù)計(jì)銷售量或銷售收入增長(zhǎng)百分比，固定成本、變動(dòng)成本降低百分比基礎(chǔ)上，測(cè)算目第 15 頁(yè) 共 41 頁(yè) 標(biāo)利潤(rùn)。因?yàn)槭袌?chǎng)不是完全按照企業(yè)要求直線上升的，所以首鋼在前六七年，利潤(rùn)遞增 20%，到了后期，因?yàn)榛鶖?shù)越來(lái)越大，難度越來(lái)越大。上世紀(jì) 80年代初首鋼和國(guó)家承包的時(shí)候，它就用這種方法來(lái)確定每年目標(biāo)利潤(rùn)，它利潤(rùn)的增長(zhǎng)每年提升 20%，上交國(guó)家每年定為 %，這樣就可以使大部分增長(zhǎng)利潤(rùn)留在企業(yè)，對(duì)企業(yè)發(fā)展很有好處 。 目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出來(lái)以后，要經(jīng)過(guò)認(rèn)證，以目標(biāo)利潤(rùn)展開確定各項(xiàng)指標(biāo)。企業(yè)有沒(méi)有效益，看這三個(gè)指標(biāo)就可以。 所以，凈利潤(rùn)是首要指標(biāo)，投資報(bào)收率也是按凈利潤(rùn)計(jì)算的。 看企業(yè)有沒(méi)有效益，重點(diǎn)看這三個(gè)指標(biāo)。 用技術(shù)改善企業(yè)，效益反而很差，因?yàn)橛幸恍┢款i工序，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)有影響。他有三個(gè)月的時(shí)間扭虧，否則企業(yè)就倒閉了。 【案例 2】 《目標(biāo)》這本書運(yùn)用小說(shuō)的手法來(lái)寫管理。在制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)候，為什么要以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心，道理在即此。 發(fā)行股票籌集資金要有基本條件：三年必須連續(xù)盈利，凈資產(chǎn)利潤(rùn)要 6%以上，沒(méi)有利潤(rùn)，發(fā)不了股票，發(fā)了股票，也很難受的，因?yàn)楣蓶|要吃股息，沒(méi)有利潤(rùn)就沒(méi)法給股東支付股息?？梢韵蜚y行借錢擴(kuò)大再生產(chǎn)，跟銀行借錢，實(shí)際上是把未來(lái)利潤(rùn)提前支付。所以利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)成果總體的一種表現(xiàn)。這兩年，在分析上市公司報(bào)表的時(shí)候，一般用總資產(chǎn)報(bào)收率指標(biāo)，總資產(chǎn)報(bào)收率高于銀行 貸款利率，這個(gè)企業(yè)就有投資價(jià)值，跟經(jīng)濟(jì)增加值意思一樣。這個(gè)用經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算還是用凈利潤(rùn)計(jì)算，凈利潤(rùn)最終體現(xiàn)了這個(gè)指標(biāo)。 經(jīng)濟(jì)增加值有沒(méi)有用？有一定用處，對(duì)內(nèi)部考核用處不是很大。一般來(lái)講，這個(gè)資本成本大多數(shù)應(yīng)該是什么？最少應(yīng)該接近或高于貸款利息才正常。那么它可以用幾種方法確定： 一個(gè)是用社會(huì)平均資金利潤(rùn)率來(lái)確定，社會(huì)平均資金率一般是銀行貸款利率或存款利率，也可以用期望利率，也可以用企業(yè)本身的資金利用率。投資者投 入企業(yè)這個(gè)資本的成本，是交完所得稅后，凈利潤(rùn)再分配投資者利潤(rùn)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝銷售收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額－所得稅＝凈利潤(rùn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用只包括利息凈支出、匯率凈損失。 會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)時(shí)，資本成本就是資本金的成本，就是投資者投入企業(yè)資本的成本。 有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家從國(guó)外引進(jìn)經(jīng)濟(jì)增加值的概念。 ，可以概括為三個(gè)方面： ? 利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合表現(xiàn) 利潤(rùn)是銷售收入減去成本費(fèi)用的余額，銷售收入和成本費(fèi)用是具體表現(xiàn)，最終結(jié)果是利潤(rùn)。 ? 片面追求利潤(rùn)會(huì)使經(jīng)營(yíng)者少提或不提折舊，少攤或者不攤銷各種費(fèi)用損失，形成虛盈實(shí)虧。 因?yàn)榫哂?發(fā)展前途，往往影響當(dāng)期利潤(rùn)，為了出利潤(rùn)，該投的不投了，是短期行為。這實(shí)際上屬于一種假利潤(rùn)的現(xiàn)象。有沒(méi)有利潤(rùn)？有利潤(rùn) ,20萬(wàn)；有沒(méi)有錢？沒(méi)錢，少了 10 萬(wàn)。費(fèi)用在于消耗沒(méi)消耗，消 耗的進(jìn)成本，沒(méi)消耗的不能進(jìn)成本，已經(jīng)消耗了可以進(jìn)成本，所以當(dāng)期費(fèi)用多少？ 80 萬(wàn)，收入 100 萬(wàn)，費(fèi)用 80 萬(wàn)，利潤(rùn)20萬(wàn)。 如果銷售出 100萬(wàn)貨物，這 100萬(wàn)中，已付款項(xiàng) 70 萬(wàn)， 10 萬(wàn)應(yīng)付款項(xiàng)。所以，相應(yīng)的費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在于是否已經(jīng)被耗費(fèi)，是否應(yīng)該從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償，只要從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償，不管是否支出現(xiàn)金，都算費(fèi)用實(shí)現(xiàn)。記賬怎么記呀？借銀行存款 60 萬(wàn)，借應(yīng)收賬款 40 萬(wàn)，貸銷 售收入 100萬(wàn)， 40萬(wàn)元沒(méi)收回來(lái)，算收入實(shí)現(xiàn)，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來(lái)講，收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在于是否已經(jīng)賺得，是否是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，只要賺得了，只要當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，不管是否收到現(xiàn)金，都算收入實(shí)現(xiàn)，使收入包括已收款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)。 和權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制很好理解，現(xiàn)金收入算 收入，現(xiàn)金支出算費(fèi)用。目前大多數(shù)企業(yè)以利潤(rùn)為導(dǎo)向來(lái)確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣是比較好一些。 ? 利潤(rùn)為導(dǎo)向 就是以追求利潤(rùn)最大化來(lái)確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這種情況通常是產(chǎn)品處于成熟期，收入增長(zhǎng)難度很大， 那么降低成本就成為企業(yè)的關(guān)鍵，這時(shí)候重點(diǎn)放在目標(biāo)成本上。這時(shí)候就像產(chǎn)品成長(zhǎng)期，收入只要擴(kuò)大上來(lái)，利潤(rùn)就能跟上。 ? 收入為導(dǎo)向 就是以預(yù)期的銷售收入目標(biāo)為核心，來(lái)確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是要圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確 定是編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。 主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指利潤(rùn)達(dá)到的目標(biāo)是什么，收入目標(biāo)是什么，成本費(fèi)用是什么。 專業(yè)預(yù)算和分預(yù)算經(jīng)過(guò)綜合平衡，形成年度預(yù)算方案，這個(gè)方案經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，正式執(zhí)行。 第 12 頁(yè) 共 41 頁(yè) 也就是年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定以后，要分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的困難問(wèn)題，指標(biāo)在企業(yè)怎么分解，要求各部門分頭來(lái)編制，各管理部門編制專業(yè)預(yù)算。確定的過(guò)程要聽取各方面意見，要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃對(duì)市場(chǎng)分析判斷，圍繞著企業(yè)發(fā)展的階段要求，提出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期達(dá)到的經(jīng)營(yíng)成果。在整個(gè)過(guò)程中要?jiǎng)訂T全體員工參與進(jìn)來(lái)，對(duì)年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有一個(gè)總體了解，對(duì)各部門的目標(biāo)有個(gè)具體了解，而且了解這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)會(huì)遇到什么問(wèn)題，怎么去解決。 編制過(guò)程為什么要時(shí)間很長(zhǎng)？它不是把指標(biāo)分解下去就完