【正文】 這樣，營(yíng)業(yè)部經(jīng)理就可以掌握到各個(gè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)，並回報(bào)財(cái)務(wù)部門擬採(cǎi)取的行動(dòng)及可能的結(jié)果。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度有良好的系統(tǒng)性，可以引導(dǎo)企業(yè)主管明確的工作目標(biāo)，一旦有所差錯(cuò)，會(huì)計(jì)部門也會(huì) 主動(dòng)提供警訊，讓主管不致陷入茫然的心境中。 其實(shí)一個(gè)企業(yè)如果管理體系混亂，主管工作辛苦，正是會(huì)計(jì)制度不健全的結(jié)果。 我最近應(yīng)邀赴某大電子公司做會(huì)計(jì)教 育，深感到即使人才濟(jì)濟(jì)的大企業(yè)，其會(huì)計(jì)制度仍不健全，因?yàn)樵S多公司的會(huì)計(jì)資訊仍是以應(yīng)付外在需要為主，甚少有為企業(yè)經(jīng)營(yíng)體質(zhì)的改善，提出有用資訊。只要掌握這個(gè)順序，並對(duì)報(bào)表上重大金額作一些查詢工作，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就難逃法眼了。按著查看資產(chǎn)負(fù)債表，檢查主要資產(chǎn)負(fù)債科目是否真實(shí)，尤其是存貨狀況更應(yīng)注意。但由於現(xiàn)金流量表多半不再另編附表，所以應(yīng)要求對(duì)於重大現(xiàn)金流量以備註的方式說(shuō)明。同樣的，短期借款中如有民間借款，也要與銀行借款分開，以便掌握企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)。 ? 掌握要領(lǐng)閱讀報(bào)表 另外，在組織較大的企業(yè)中，銷管費(fèi)用直接用組織別費(fèi)用科目列在損益表上，這樣比較容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷管費(fèi)用是 否合理，也促使部門主管會(huì)行控制其部門費(fèi)用。下面是一些有用的改進(jìn)項(xiàng)目： 一、損益表除依業(yè)務(wù)特性分成多個(gè)收益科目以外，也可以按組織別及毛利目標(biāo)劃分成多個(gè)收益科目。如果現(xiàn)金的流向是固定投資，則通常會(huì)在董事會(huì)中事先通過，所以反而不易受到矇蔽?；旧?，現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表上每個(gè)會(huì)計(jì) 科目的變動(dòng)情況，所以應(yīng)先了解資產(chǎn)負(fù)債表上的會(huì)計(jì)科目特性，在資產(chǎn)負(fù)債表上有些會(huì)計(jì)科目的金額是實(shí)際的，有些會(huì)計(jì)科目的金額只有參考的價(jià)值，前者如銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款等；後者如存貨、機(jī)器設(shè)備等。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表編製方式 利潤(rùn)經(jīng)由各種資產(chǎn)負(fù)債的增減，使現(xiàn)金的增減與利潤(rùn)發(fā)生差距 :由於現(xiàn)金才是利潤(rùn)的 32 最後目的，而且有足夠的現(xiàn)金才能夠確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)的活力，所以經(jīng)營(yíng)管理者都應(yīng)該重視利潤(rùn)到哪裡去了。 三、現(xiàn)金流量表： 這是說(shuō)明損益和現(xiàn)金 (含銀行存款 )之間關(guān)係的報(bào)表，用來(lái)解釋利潤(rùn)到哪裡去了。 然而，即使證實(shí)公司賺錢了，公司也未必真的有較多的錢。 ，即資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益。 二、資產(chǎn)負(fù)債表： 這是表達(dá)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的報(bào)告，由資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益所構(gòu)成，其中損益表上的損益會(huì)移轉(zhuǎn)到股東權(quán)益項(xiàng)下的本期損益科目中，而股東權(quán) 益 = 資產(chǎn) 負(fù)債，所以本期損益的真實(shí)性可以藉資產(chǎn)負(fù)債的查核來(lái)證明。 ? 重視利潤(rùn)到哪裡去了 損益表經(jīng)由營(yíng)業(yè)額、毛利率、費(fèi)用率的分析以後，損益的狀況大致已甚明朗了。 接著，同樣可用比較法來(lái)了解毛利變化的情形，由於毛利的增減可能是售價(jià)變化的結(jié)果，也可能是成本增減的結(jié)果，所以對(duì)成本結(jié)構(gòu)較複雜的製造業(yè)而言，最好是用標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)來(lái)編製損益表，以掌握售價(jià)與成本變化的情形最後的檢討項(xiàng)目是銷管費(fèi)用，通常銷管費(fèi)用是固定費(fèi)用，所以總金額不會(huì)變化太多，如果有大幅度的增減，一定能在銷管費(fèi)用的細(xì)表中找到原因。一般而言，營(yíng)業(yè)額較小的項(xiàng)目，毛利應(yīng)該較高，而營(yíng)業(yè)額較 31 大的項(xiàng)目其毛利則較低。 其次應(yīng)檢查毛利變化的情形。 閱讀損益表首先應(yīng)注意收益的變化，因?yàn)槠髽I(yè)的成本通常是相當(dāng)穩(wěn)定的，所以收益的變化幾乎就是損益的關(guān)鍵，因此看損益表時(shí)應(yīng)注意損益表上收益的增減及其性質(zhì)。 由於每一個(gè)企業(yè)體的成本結(jié)構(gòu)可能都不一樣，所以沒有客觀標(biāo)準(zhǔn)可供參考。 一、損益表： 這是表達(dá)企業(yè)盈虧狀況的計(jì)算表，由收益、成本，以及費(fèi)用所構(gòu)成。配合這些報(bào)表，還會(huì)有不少附表以供查核。所以，懂得閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表是每一位企業(yè)主要股東及高級(jí)主管應(yīng)有的知識(shí)。 ? 留意收益的增減與性質(zhì) 在正常情況下，企業(yè)每個(gè)月都會(huì)編製一份對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)體內(nèi)的主要股東及高級(jí)主管參考，以昭公信。 30 〈認(rèn)識(shí)篇〉十、掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀要領(lǐng) 閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，要掌握其順序，先看損益表，追查是否有績(jī)效不彰的業(yè)務(wù)；再看資產(chǎn)負(fù)債表檢查主要科目是否真實(shí)，最後看現(xiàn)金流量表，看看利潤(rùn)到那裡去了。 算出以上這些指標(biāo)，投資者如與歷史資料比較，同業(yè)資料比較，就可了解所投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，如果這些指標(biāo)不斷惡化，投資人就該考慮退出了。 六、獲利能力＝損益／營(yíng)業(yè)額。這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)投資是否足夠企業(yè)營(yíng)運(yùn)，如果這個(gè)指標(biāo)太大，代表企業(yè)需要經(jīng)常借款。這 個(gè)指標(biāo)以小為佳。 四、客戶品質(zhì)＝應(yīng)收票據(jù)／平均營(yíng)業(yè)額。 29 三、收款能力＝應(yīng)收賬款／平均營(yíng)業(yè)額。 二、經(jīng)營(yíng)能力＝存貨／流動(dòng)負(fù)債。 一、償債能力＝ (流動(dòng)資產(chǎn)－存貨資產(chǎn) )/流動(dòng)負(fù)債。 在投資進(jìn)行中，投資人還應(yīng)該監(jiān)視所投資的經(jīng)營(yíng)狀況，以免發(fā)生危機(jī)尚被蒙在鼓裡。 由於 A計(jì)畫投資回收年限為 ， B計(jì)畫投資回收年限為 4年，所以以 A計(jì)畫為佳。 四、投資回收的評(píng)估：基於投資風(fēng)險(xiǎn)的考量，任何未來(lái)收益實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)都隨著時(shí)間而增加，所以?shī)呉档屯顿Y風(fēng)險(xiǎn)便要儘早收回投資的資本，因此投資回收的年限，便是風(fēng)險(xiǎn)性較高的投資要評(píng)估的重點(diǎn)，只要是投資回收年限短的投資計(jì)畫，便是好的投資計(jì)畫。500萬(wàn)） 105﹪，乙案為（ 228萬(wàn) 247。 對(duì)於以上兩種選擇，我們可以用損益平衡點(diǎn)及現(xiàn)值機(jī)率來(lái)算出報(bào)酬期望值。 例如某人計(jì)畫開一家餐廳，他有兩種選擇： (一 )開西餐廳投資較大，但若景氣好時(shí)獲利較多，景氣差時(shí)會(huì)發(fā)生虧損 (可用損益平衡點(diǎn)的觀念推算損益 )。 28 三、風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的評(píng)估：所有投資的獲利可能性，都會(huì)涉及景氣的好壞，所以我們對(duì)於投資的評(píng)估還應(yīng)該將市場(chǎng)的景氣因素考慮在內(nèi)，應(yīng)用前述現(xiàn)值及損益平衡的公式，算出投資計(jì)畫的報(bào)酬期望值。其公式如下： 損益兩平點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝總固定或本／每單位邊際 或 ＝總固成本／ (每單位邊際售價(jià)－每單位變動(dòng)成本 ) 這個(gè)公式適用於產(chǎn)品單純的事業(yè)，例如牛肉麵專賣店，如果每碗售價(jià) 60元，而牛肉及麵等材料每碗成本 30元，則每碗牛肉麵的邊際貢獻(xiàn)為 30元，如果該店之固定 成本包含房租，薪資，裝潢費(fèi)攤銷、水電費(fèi)等，每月共需支出 15萬(wàn)元，則該店每月需出售 5,000碗牛肉麵才能損益平衡，這代表每天需出售 200碗牛肉麵，再分析該店的客觀條件如座位數(shù)、流動(dòng)人口數(shù)等，就可以了解這項(xiàng)投資的獲利可能性了。因毛利的產(chǎn)生與營(yíng)業(yè)量有直接的關(guān)係，所以我們可以用一張損益平衡點(diǎn)圖 (圖一 )，來(lái)推算未來(lái)。 由以上實(shí)例可知，收益實(shí)現(xiàn)的年限是非常重要的因素，收益實(shí)現(xiàn)的年限越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越高，現(xiàn)值越低，還不如儲(chǔ)蓄有利 二、損益平衡點(diǎn)：任何投資的獲利力，通常都與營(yíng)業(yè)量有關(guān)，而損益平衡點(diǎn)的計(jì)算，即是一種藉由營(yíng)業(yè)量預(yù)測(cè)未來(lái)?yè)p益的有效方法。這種狀況就需現(xiàn)值的觀念評(píng)估其投資報(bào)酬，假設(shè)利率為 10%（無(wú)風(fēng)險(xiǎn) 利率），則其現(xiàn)值計(jì)算如下（表一）。其公式為： A = V/(l+i)n 其中 A=現(xiàn)值 V=未來(lái)的收益 I=年利率 (市場(chǎng)利率 ) n=年數(shù) 為方便讀者了解，以下例說(shuō)明： 某大貿(mào)易商徵求代工廠商，其條件為須先向該貿(mào)易商購(gòu)買一套設(shè)備，價(jià)值 1,000萬(wàn)元，以後由該貿(mào)易商提供技術(shù)與原料請(qǐng)其代為加工，並保證利潤(rùn)如下： 27 第一年保證不虧損，第二年利潤(rùn)為 100萬(wàn)，第三年利潤(rùn)為 150萬(wàn)，第四年利潤(rùn)為 200萬(wàn)，第五年利潤(rùn)為 250萬(wàn)，第六年利潤(rùn)為 300萬(wàn)。而且長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)分析可使投資人掌握投資的進(jìn)度及績(jī)效，使投資人能在測(cè)知投資風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，預(yù)作規(guī)避的措施。而財(cái)務(wù)型投資也難免遭遇投資報(bào)酬低，甚至連資本都發(fā)生損失的困境，所以任何投資行為都 應(yīng)先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)再行投入，以免陷入投資的泥沼之中。後者指房地產(chǎn)的投資，以及股票的投資，這些投資活動(dòng)，投資人只能做投入與退出的決策，對(duì)於投資報(bào)酬率是無(wú)能為力的。所投入的資本不僅是金錢而已，有時(shí)還包括了實(shí)物、商譽(yù)，以及投資人為投資所花費(fèi)的時(shí)間，所以投資必須要有合理報(bào)酬。 投資是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹匾侄?，投資型的理財(cái)方式，較之儲(chǔ)蓄型的理財(cái)方式固然獲利較高，甚至可能為個(gè)人創(chuàng)造另一片事業(yè)的天空，但相對(duì)的，風(fēng)險(xiǎn)也較大，所以在投資之前，應(yīng)對(duì)規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的方法有一些基本認(rèn)識(shí)。 26 〈認(rèn)識(shí)篇〉九、有關(guān)投資的財(cái)務(wù)分析方法 財(cái)務(wù)分析是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要方法，因?yàn)樨?cái)務(wù)分析可迫使投資人去收集 相關(guān)的資訊，使投資計(jì)畫更為具體。 以上這三種管理報(bào)表如能善加應(yīng)用，管理者便能很輕易的掌握製造業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)績(jī)效 銷貨績(jī)效、進(jìn)貨績(jī)效及生產(chǎn)績(jī)效。 ⊙人工成本管理：比對(duì)生產(chǎn)管理報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)人工累計(jì)金額，與預(yù)估實(shí)際直接人工薪資，可以了解產(chǎn)品 的人工成本是否太高。（表三）即能產(chǎn)生相當(dāng)完整的管理效果，這張生產(chǎn)管理報(bào)表的功能主要在於生產(chǎn)績(jī)效的管理，其效用說(shuō)明如下： ⊙產(chǎn)銷平衡管理：比對(duì)生產(chǎn)管理報(bào)表生產(chǎn)價(jià)值累計(jì)金額，與銷貨管理報(bào)表銷貨成本累計(jì)金額，可以了解產(chǎn)銷的平衡狀況。就變動(dòng)成本而言，其處理方式應(yīng)與買賣業(yè)類似；但就固定成本而言，就要先預(yù)定成本分?jǐn)偟姆椒?，以?biāo)準(zhǔn)成本的方式計(jì)入銷貨管理報(bào)表中，然後比對(duì)固定成本總數(shù)與已分?jǐn)偣潭ǔ杀颈容^，算出固定成本差異，這個(gè)固定成本差異與銷貨管理報(bào)表毛利的合計(jì)，就是真實(shí)毛利。 ? 產(chǎn)生完整的管理效果 對(duì)服務(wù)業(yè)而言，其管理原理大致是相同的，唯一差別是服務(wù)收入的成本不似存貨容易逐筆計(jì)算，所以標(biāo)準(zhǔn)成本制度就更顯得重要。此外，進(jìn)貨管理報(bào)表還有一個(gè)用途，就是控制存貨水準(zhǔn)，其方法是比對(duì)進(jìn)貨總額（以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算）與銷貨管理報(bào)表上的銷貨成本總額，如果進(jìn)貨總額長(zhǎng)期大於銷貨成本總額，企營(yíng)經(jīng)營(yíng)者就要小心利潤(rùn)可能不過是一堆賣不出去的庫(kù)存而已。由於銷貨管理報(bào)表中的毛利是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本算出來(lái)的，所以當(dāng)然不是真正的毛利，必須要另外用進(jìn)貨管理報(bào)表算出進(jìn)貨成本差異，調(diào)整成真實(shí)成本，進(jìn) 貨管理報(bào)表就是將每一筆進(jìn)貨金額都與標(biāo)準(zhǔn)成本併列，方便企業(yè)管理人員掌握成本差異。 一是銷貨管理報(bào)表（表一），其特點(diǎn)是應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以算出每一筆 銷貨的毛利狀況，由於買賣業(yè)有時(shí)還有很多類別的直接費(fèi)用，如傭金、安裝費(fèi)用等，也可以一併顯示，使?fàn)I業(yè)人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效得以藉由毛利充分顯示，有了這張銷貨管理報(bào)表，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只要將毛利總額與毛利預(yù)算比較，就可以了解營(yíng)業(yè)部門的績(jī)效好不好，再?gòu)拿恳还P毛利異常的銷貨金額中去查核，整個(gè)銷貨的狀況就盡在掌握之中。且由於標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，可使各種管理資訊全部金額化，也便管理報(bào)表容易整合及研判，對(duì)企業(yè)的管理助益甚大。 從以上實(shí)例可以了解，現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，並不是用標(biāo)準(zhǔn)成本取代實(shí)際成本，而是將實(shí)際成本分成兩個(gè)成本項(xiàng)目 「標(biāo)準(zhǔn)成本」與「成本差異」兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，標(biāo)準(zhǔn)成本因?yàn)槭穷A(yù)定成本，可以作日常管理之用，而到了月底，仍然要算出實(shí)際成本，並將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差，列為成本差異會(huì)計(jì)科目，使銷貨成本仍然回歸到實(shí)際成本。當(dāng)然事實(shí)上，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)常與實(shí)際成本有些差異，會(huì)計(jì)人員在算出實(shí)際進(jìn)口成本之後，仍需將其與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異金額，記入「進(jìn)貨成本差異」會(huì)計(jì)科目，作為銷貨成本的調(diào)整會(huì)計(jì)科目，如此一來(lái)，不但能有效掌握營(yíng)業(yè)人員的績(jī)效，進(jìn)口成本對(duì)利潤(rùn)的影響也能一目瞭然。下面的兩個(gè)實(shí)例，可以說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用。 23 〈認(rèn)識(shí)篇〉八、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的應(yīng) 用 標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度可使日常管理報(bào)表與會(huì)計(jì)資訊一致，使管理者能輕易的掌握製造業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)績(jī)效、銷貨績(jī)效、進(jìn)貨績(jī)效及生產(chǎn)績(jī)效。故三套賬的作業(yè)程序通常是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，依按內(nèi)部憑證作賬務(wù)處理，待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)賬以後，再根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表，檢查原始憑證有無(wú)問題，並作適當(dāng)?shù)目颇空{(diào)整後，記入稅務(wù)賬中，以避免試算表平衡的問題，其作業(yè)流程如下圖： 五、傳票日期的處理：由於稅務(wù)會(huì)計(jì)有十天內(nèi)記賬的規(guī)定，因此稅務(wù)賬的日期一般都力求與 原始憑證之日期一致，但對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，由於必須符合實(shí)際的銀行存款記錄，故傳票日期又應(yīng)以實(shí)際付款日為準(zhǔn)，為調(diào)和這個(gè)矛盾，小額付款可採(cǎi)用零用金制度解決，大額付款則一律用應(yīng)付賬款或應(yīng)付費(fèi)用處理，若兩者都不方便時(shí)，亦可利用內(nèi)部憑證（如請(qǐng)款單）將原始憑證日期轉(zhuǎn)變成實(shí)際付款日期。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在當(dāng)今企業(yè)界多以電腦來(lái)處理，使會(huì)計(jì)作業(yè)增加不少?gòu)椥浴? ? 管理會(huì)計(jì)要即時(shí)記賬 四、在作業(yè)程序方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬工作必須相當(dāng)慎重，使立即記賬作業(yè)變成不太可能，也無(wú)此必要，通常會(huì)拖延一個(gè)月以上。 此如要調(diào)和這三種會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)，即在一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目下，設(shè)有多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 22 科目，而在一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下又設(shè)多個(gè)管理會(huì)計(jì)的科目。但對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，則必須視其類別而分開在製造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下。 三、在會(huì)計(jì)科目方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)通常只在意實(shí)賬戶與虛賬戶不可混淆，一些有特別限制的會(huì)計(jì)科目（如交際費(fèi)），要依原始憑證的內(nèi)容記載外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會(huì)挑剔會(huì)計(jì)科目使用是否恰當(dāng)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)於會(huì)計(jì)科目的屬性就非常重視，不同性質(zhì)的支出，不可混在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中。 二、在會(huì)計(jì)憑證方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)有嚴(yán)格的要求，但在企業(yè)的運(yùn)作中，不合法的憑證仍是真實(shí)交易，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這種會(huì)計(jì)憑證事實(shí)上也無(wú)須完全排斥，通?？煞窠邮艿呐袛嘣瓌t是有無(wú)逃稅或幫助他人逃稅的問題，如果沒有這些問題或可自行調(diào)整，通常是可以記入外賬。為提高時(shí)效，一切憑證要先交給管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員登賬，最後才交給稅