【正文】 雖然目前國(guó)內(nèi)的壞帳。因?yàn)樗仨毟督o國(guó)家它并沒(méi)有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤(rùn)中的銷(xiāo)售額。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000 貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥5000借 銀行存款 ￥5000 貸 應(yīng)收帳款 ￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國(guó)家？ 由于國(guó)家這樣的嚴(yán)格控制壞帳的計(jì)提，所以說(shuō)許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實(shí)性。借 管理費(fèi)用 ￥17300 貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥17300 但是，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前，壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)有貸方余額￥2900，則99年末計(jì)入管理費(fèi)用的壞帳損失應(yīng)為：￥13300（16200－2900） 這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)年末余額，便能保持應(yīng)有的 ￥16200（13300＋2900）。由于本年度壞帳準(zhǔn)備超支￥1100，因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為￥17300（16200＋1100）。在年終提壞帳準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。可按目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準(zhǔn)備。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：在確定帳款沒(méi)辦法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。4)壞帳：由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶(hù)信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收帳款中，難免有些帳款收不回來(lái)。如例：開(kāi)辦費(fèi)￥40000，攤銷(xiāo)限期：5年每月攤銷(xiāo)額 = 40000 / 5 / 12 =￥每年攤銷(xiāo)額 = 40000 / 5 =￥8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買(mǎi)了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價(jià)：￥2 000 000，殘值：￥200 000使用限期為5年，預(yù)計(jì)行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請(qǐng)你用4種折舊法來(lái)幾算出這輛車(chē)從91年至95年的每年折舊額。4年數(shù)總和法也是加速折舊法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。該車(chē)今年8月共行駛5000公里。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計(jì)算，如汽車(chē)的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）。記帳方法：i 每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí) 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”i 記帳時(shí)，借記 管理費(fèi)用 貸記 累積折舊1直線(xiàn)法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊率=　固定資產(chǎn)原價(jià)（1殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：直線(xiàn)折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：i 無(wú)形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特征：1 沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體2 能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過(guò)一年）受益3 所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性i 無(wú)形資產(chǎn)有：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和商譽(yù)等。 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。3)折舊與攤銷(xiāo)為什幺要有折舊和攤銷(xiāo)？ 由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷(xiāo)可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛?。按前例：先進(jìn)先出法 月底存貨 2700 = ￥13230后進(jìn)先出法 月底存貨 500 + 2200 = ￥12000所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那幺你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000 = 36000元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為：(10000) + (1800) = 57100元9月10日9月25日總額先進(jìn)先出法35850元56020元91870元后進(jìn)先出法36000元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元92466元移動(dòng)平均法35904元56310元92214元93100 91870 = ￥1230，123033% = ￥405（所得稅）先進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本= 本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 + 本次收入存貨實(shí)際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量 每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本= 本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000 　= 56100　=　500+12000 　125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000 = 35904元9月15日購(gòu)入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4500 + 100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：11800 = 56310元5 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進(jìn)行。類(lèi)似地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500)　+　(7300)　=　56020元3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，總成本2100元。這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等…商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷(xiāo)售的商品及非商品類(lèi)的材料物資等。 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 成本類(lèi)：此類(lèi)科目是專(zhuān)為計(jì)算產(chǎn)品成本而設(shè)的。因?yàn)檫@三類(lèi)所有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。 利潤(rùn) 企業(yè)的財(cái)富 企業(yè)的財(cái)富 成本，費(fèi)用 銷(xiāo)售收入借方 貸方 會(huì)計(jì)科目一共有5類(lèi)! 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類(lèi)比如：現(xiàn)金銀行存款負(fù)債類(lèi)比如：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類(lèi)比如：實(shí)收資本本期利潤(rùn) 本期利潤(rùn)表借 貸 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 X 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 X 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 X 管理費(fèi)用 X 財(cái)務(wù)費(fèi)用〔收入〕 X 〔X〕 營(yíng)業(yè)外支出〔收入〕 X 〔X〕 所得稅 % X 凈利潤(rùn)〔或虧損〕 〔X〕 X 資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債表 損益類(lèi) 本期利潤(rùn)表中國(guó)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有很大一部分是根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)而來(lái)的。【自檢】如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那幺能不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？總的評(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。通過(guò)對(duì)速動(dòng)比率的檢查，速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。通過(guò)計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：%，%，%%，那幺它的負(fù)債水平在迅速下降。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢(qián)的。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什幺？找原因。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。一般來(lái)說(shuō)，速動(dòng)比例的理想值是1。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨也就是說(shuō)，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來(lái)講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢(qián)的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢(qián)的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無(wú)法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。圖31 不同國(guó)家的理想值不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。如中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過(guò)計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那幺投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢(qián)就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說(shuō)投資人賺的錢(qián)被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò)50%。資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額247。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問(wèn)、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢(qián)。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。 具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。具體項(xiàng)目瀏覽總額觀(guān)察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什幺。從總額觀(guān)察中可以找到一個(gè)方向性的問(wèn)題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤(rùn)1,840,315,1,420,060,所有者權(quán)益合計(jì)12,925,279,10,687,006,負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,506,878,18,574,137,表31是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。遞延稅款貸項(xiàng)11,020,12,244,負(fù)債合計(jì)3,581,599,7,887,131,所有者權(quán)益：長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,36,000,遞延稅項(xiàng)：其它長(zhǎng)期負(fù)債專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款6,000,36,000,應(yīng)付債券流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,7,838,886,長(zhǎng)期負(fù)債：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,9,875,其它流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付福利費(fèi)137,878,112,667,應(yīng)付股利2,970,4,955,應(yīng)交稅金33,150,26,418,其它應(yīng)交款44,441,46,767,其它應(yīng)付款55,390,73,767,預(yù)提費(fèi)用905,587,預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)凈額1,785,651,1,513,055,工程物資471,固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,2,038,502,減：累計(jì)折舊712,266,525,447,固定資產(chǎn)凈值1,785,651,1,513,055,減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7,818,長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，187,256,固定資產(chǎn)：存貨6,142,816,