【正文】 入畫面內(nèi)，還需要輸入客戶代號，這個代號將來就會整理出客戶別的明細賬來，在會計制度中，這個客戶代號稱之為子科目。 ? 具內(nèi)部控制功能避免弊端 會計的借貸觀念是一種很重要的管理技巧，如果普遍使用，不僅可簡化管理資訊、處理程序，使管理資訊無限延伸，而且可以自動產(chǎn)生企業(yè)管理的內(nèi)部控制功能，避免弊端的發(fā)生，是現(xiàn)代企業(yè)管理人員不可不懂的知識。而三套賬整合，需要較高的會計技術，一般企業(yè)不必強求。 這種一個企業(yè)三套賬的情形，在學理上分別稱之為稅務會計、財務會計、管理會計。 既然國內(nèi)企業(yè)普遍都已接受三套賬的觀念，那麼會計工作應可順利進行才對，可惜大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者並不太了解這種三套賬的作業(yè)方式，結(jié)果是相互干擾，最後不論財務會計或管理會計都 不過是稅務會計的變體，距離財務會計與管理會計的目標甚遠。 ? 避免貪一時利惹無窮後患 會計人員如要能正確的處理這三套賬，首先企業(yè)經(jīng)營者應充份了解這三套賬的特性，才能進而在制度上有所因應。其他如買虛設公司發(fā)票、提高存貨價值等手段，都會讓企業(yè)有一時的利益卻有無窮的後患。 稅務會計是一種法定的賬務工作，其目的是讓稅捐單位能算出該企業(yè)應繳多少稅捐，因此，稅務會計人員首先應充份了解相關法令的規(guī)定，避免企業(yè)在日常稅務會計工作上有所疏漏，以致負擔不當?shù)亩惤穑踔亮P金的損失。 ? 了解稅務會計與其他會計的差異 基於這種了解，一個未熟練的稅務會計人員在沒有把握的情況下，最好讓他完全獨 21 立處理其稅務會計系統(tǒng)，方可確保其達成主要的稅務目標。 成功的稅務會計，除了應掌握一般會計的原理原則以外，更應熟習有關稅務的法令，包括商業(yè)會計法、營利事業(yè)所得稅法及施行細則，營利事業(yè)所得稅查賬準則，以及各行業(yè)的特別相關法令。在日常工作時，要常常請教會計師或稅務主管機關，近年來， 我國稅務機關公務員的服務態(tài)度已經(jīng)有了不少的改進，挨官腔的機會不多了。這時應該要了解一些有關稅務會計制度與其他會計制度的差異 : ? 三套賬的作業(yè)要點各不同 一、在期間方面，稅務會計以年度為會計期間，因此賬務的時效性並不重要，但一般財務會計多採月結(jié)制，而管理會計甚至有短至以週或以日為結(jié)賬週期者，其時效性的要求就非常嚴格，此時，會計人員對原始憑證的要求與流程就要非常關心。驗收單代替進貨傳票，請款單代替支出傳票等。一個優(yōu)秀的稅務會計人員通常會事先將公司的原始憑證有所規(guī)劃，使所有的交易都能夠記入各種會計系統(tǒng)中， 避免有些交易只記內(nèi)賬不記外賬，陷公司於法律的風險中。例如在稅務會計中的保險費，可以包括勞保費、車險費、水險費、火險費。至於管理會計制度，還要依責任別分別歸入不同部門或?qū)０钢校郧?預算的控制效果。但對多數(shù)管理會計不太健全的企業(yè)而言，也許稅務會計的會計科目完全獨立應用，反而較有彈性。但財務會計因兼具財務管理的功能，每到月底就需要與事實核對一次，故須有相當?shù)臅r效性，而管理會計因需配合管理的需要，不但時效要即時，而且還要用 很多輔助賬表。而管理會計因需配合管理的需要，制式的賬務結(jié)構(gòu)已不能符合企業(yè)的需要，因此多用統(tǒng)計表的方式來處理，到了月底再作一筆分錄，轉(zhuǎn)入管理賬冊中。 總之，先要搞清你在討論那一套會計系統(tǒng)，則賬務處理的原則就能充份掌握，如行有餘力，再考慮與其他賬務系統(tǒng)的配合，千萬不可用稅務會計的觀念，來處理財務會計或管理會計，使財務會計及管理會計人能達成預期的功能。 標準成本會計制度在一般人的印象中，只是製造成本會計的一種，是一種相當難懂的成本會計制度，但近年來，由於利潤中心制度的需要，標準成本會計制度已呈現(xiàn)新的面貌，越來越廣泛的應用在各類企業(yè)的日常管理系統(tǒng)內(nèi)，其使用對象也早已超出製造業(yè)的範圍，在買賣業(yè)，甚至服務業(yè)的領域，也有很好的效果。 ? 明確顯示對企業(yè)的貢獻 某貿(mào)易公司，其業(yè)務性 質(zhì)是代理多種產(chǎn)品在國內(nèi)銷售，由於進口成本結(jié)算緩慢，且受匯率影響變化較大，為了方便業(yè)務人員對外報價，便針對各種所代理的產(chǎn)品訂定標準成本，一方面在產(chǎn)品進口之後，可以迅速入賬，另一方面也據(jù)此計算每一筆銷貨的成本，使會計作業(yè)簡單化。 又某羊奶配送業(yè)者為了管理送貨成本，先行訂定 每送一瓶羊奶的標準成本，用以編製營業(yè)預算，待配送薪資在次月初算出之後，將實際薪資與配送標準成本之差，記入「配送成本差異」會計科目，管理者能很方便地從損益表上，直接看到各營業(yè)所的配送成本管理績效。 這種將 實際成本分割成標準成本與成本差異的會計作業(yè)方式，其優(yōu)點不僅僅在於提高管理資訊的時效性，更重要的是，將利潤的責任分割成兩個層面 銷售面與成本面，使每一個作業(yè)環(huán)結(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，都能明確顯示，以加強各個不同作業(yè)幹部的責任感。 ? 充分掌握獲利狀況 24 對買賣業(yè)而言，如果採用標準成本，下面的兩種日常管理報表，就足以讓企業(yè)經(jīng)理者充分掌握獲利狀況。 二是進貨管理報表（表二）。如果進貨成本差異金額很小，或是有利差異，那麼銷貨管理報表中的毛利就是真的。 由於買賣業(yè)的銷管費用通常是相當穩(wěn)定的，所以只要善用上述的兩種日常管理報表，就可以相當準確的掌握一個買賣業(yè)的獲利狀況。在服務業(yè)的成本中，通常包括變動與固定兩種成本。 標準成本會計制度對製造業(yè)的應用，除了一般 成本會計的管理效果以外，在日常管理上，也可以應用買賣業(yè)的日常管理報表，但還需要加上一張生產(chǎn)管理報表。 25 ⊙材料平衡管理：比對生產(chǎn)管理報表標準材料累計金額，與進貨管理報表之進貨累計金額，可以了解材料進用的平衡狀況。 ⊙生產(chǎn)價值的管理：比對生產(chǎn)管理報表標準製造費用累計金額．與預估實際製造費用金額，可以了解生產(chǎn)價值是否到達預期成本設定的目標。在確認這些管理報表的正確性之後，如能應用電腦技術，將這些管理資訊轉(zhuǎn)入會計系統(tǒng)，則更可以藉由會計系統(tǒng)的整合功能，完成一套企業(yè)的經(jīng)營管理資訊系統(tǒng)。而且長期的財務分析可使投資人掌握投資的進度及績效，使投資人能在測知投資風險增加時，預作規(guī)避的措施。 ? 財務分析使投資計劃更具體 所謂投資是指先行投入資本，未來視經(jīng)營績效而獲得收益。投資的型態(tài)也包括經(jīng)營型的投資及財務型的投資；前者指新企業(yè)的投資、新產(chǎn)品的投資、新市場的投資，以及新設備的投資，而且投資人多少都會參與經(jīng)理活動。 無論是哪一種的投資，其風險都是相當大的，經(jīng)營型的投資，不但需冒投資報酬不足的風險，而且還會有投資超過預算的風險，以及內(nèi)部管理失控的風險，使投資人可能遭受重大損失。而財務分析則常是規(guī)避投資風險的主要方法，因為財務分析可迫使投資人去收集相關的資訊，使投資計畫更為具體。 有關投資的效益評估，在財務分析的領域內(nèi)，有幾個基本手法是人可不知的： 一、未來收益的現(xiàn)值計算：由於投資的資本是現(xiàn)在投入的，而收益卻是未來才會產(chǎn)生，所以收益與資本的比較應該考慮到這種時間差，財務分析常需用現(xiàn)值的計算方式，將未來的收益換算成現(xiàn)在的價值，以便與資本比 較。第六年以後，並保證是半價購回該設備。由於現(xiàn)值低於原始資本 l000萬元，所以該項保證並不能規(guī)避投資人的風險。首先我們了解任何投資在營運之時都會發(fā)生固定費用，這種費用不會因營業(yè)量的增減而變化，例如租金、薪資、利息、開辦費攤銷，甚至交際費，辦公費之支出，常不會因營業(yè)量的增減而改變，所以只要 毛利低於這個金額，企業(yè)就無利潤可言。 依該圖解，我們可以藉由總固定成本，每單位營業(yè)量之邊際貢獻 (毛利 )，或者平均毛利率，來推算損益兩平點的業(yè)務量或營業(yè)額。 如果所欲投資的企業(yè)其產(chǎn)品非常複雜，那麼就必須用預計平均毛利率來推算損益兩平時的營業(yè)額，其公式如下： ? 損益兩平點營業(yè)額＝總固定成本 /毛利率 以文具店為例，設某文具店之每月固定成本為 l0萬元，而平均毛利率為 40%，則可算出該文具店之損益兩平點為每月 25萬營業(yè)額，或每天 1萬元營業(yè)額 ，再分析這個商店的貨品，附近可能客戶的特性，就不難了解這個投資是否會獲利了。方式是將景氣高中低的機率與預計報酬現(xiàn)值相乘，則可得到投資報酬的期望價，再經(jīng)由投資報酬率來評估該項投資的獲利性。 (二 )開自助餐廳投資較少，在景氣好時獲利固然有限，但景氣差時也不致發(fā)生虧損。 (見表二 ) 在投資報酬率的評估方面，甲案為（ 525萬 247。200萬）114﹪，所以乙案較佳。 例如某公司考慮兩項計畫，每項計畫皆需投入 1,000萬元，其淨現(xiàn)金回收 (含折舊 )預估如下 (表三 )。以上是有關投資分析的常用方法，當然要使用這些方法，投資人相當內(nèi)行才能估計得出必要數(shù)據(jù)，如果投資人不夠內(nèi)行，便需要編製投資預算及損益預算，才能進行以上的評估工作?；锻顿Y的風險性，任何投資人都應該，也有權要求企業(yè)提供正確的財務報表，財務報表當然可以修飾 ，但卻不可能全面作假，所以投資人如能針對下面比率作一番了解，通?？墒雇顿Y的風險降低。這個比率是指企業(yè)在一旦暫停營業(yè)時間的存活能力，所以以大為佳。這個指標是指企業(yè)利用他人資本經(jīng)營的能力，以小為佳。這個指標可看出營業(yè)活動的品質(zhì)，如果營業(yè)品質(zhì)不佳，收款就不易了，這個指標以小為佳。由於客戶殷實時，票期就會縮短以換取進貨折讓，反之代表客戶普遍財務不佳。 五、安定力＝固定資產(chǎn) /(長期負債 +資本 )。所以以小為佳。這個指標是指產(chǎn)品利潤，如果太小，很容易轉(zhuǎn)盈為虧，所以以大為佳。 總之，投資固然一定有風險，但懂得財務分析卻可以選擇風險性小的投資項目，並且在投資期間掌握經(jīng)營的變化，使投資風險至最低的水準 。 財務報表是企業(yè)的經(jīng)營狀況報告書，任何企業(yè)的經(jīng)營者，董監(jiān)事、高級主管都應該懂得財務報表的結(jié)構(gòu)及注意事項，才能掌握經(jīng)營狀況的全貌，以免互相猜疑，而影響到企業(yè)體的安定性。收到財務報告的人如 果懂得閱讀財務報告的要領，在積極方面，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的缺失，協(xié)助企業(yè)健全發(fā)展；消極方面，可以防止企業(yè)內(nèi)經(jīng)營管理幹部的營私舞弊，保護本身的投資權益。 企業(yè)每月的財務報表通常有三份主表：即損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表?；旧希@三份報表各有其功能，也有其密切關係，如果懂得閱讀要領，不難看出其中玄機。藉此報表，可以看出企業(yè)盈虧的狀 況，以及提升利潤的可能性。一般皆利用以往各年度的損益表作比較性的閱讀，才容易發(fā)現(xiàn)問題。 ? 注意變化研判公司前途 在業(yè)務較複雜的企業(yè)，損益表通常會按業(yè)務收入的性質(zhì)，將各項收益列出或另以附表的方式顯示，所以看報表時就應該注意每一種收益的變化，尤其是新業(yè)務成長的情形，以研判公司的前途。為了掌握毛利的狀況，損益表上的每一項收益都應該有相對應的直接成本。如果營業(yè)額小，毛利又低，就該檢討該項業(yè)務的存在價值了。 有些企業(yè)的銷管費用中含有甚多的變動費用，為了便於財務報表的檢討，與銷貨有直接關係的變動費用，應要求與固定費用分開列在損益表上，或作為銷貨成本處理。但是這個損益表會不會有錯呢？如果要證實其真實性，便須依賴資產(chǎn)負債表。其查核的步驟如下： 。 ，由於這些科目上的數(shù)字都是永續(xù)性質(zhì)的，而且也有明細表可供查考，所以即使是對會計外行的人，也不難追查出這些會計科目的數(shù)字有無問題。因為公司所賺的錢可能又在營業(yè)的過程中，變成其他的資產(chǎn) (增加 )或 負債 (減少 )，所以需要藉現(xiàn)金流量表來瞭解利潤到哪裡去了。現(xiàn)金流量表由損益營業(yè)活動現(xiàn)金流量，理財活動現(xiàn)金流量，以及投資活動現(xiàn)金流量所構(gòu)成。 評估現(xiàn)金流量表應先了解它與資產(chǎn)負債表的關係。 如果利潤流向?qū)嵸|(zhì)的資產(chǎn)增加或負債減少，理論上是不會發(fā)生問題的，但如果利潤流向存貨，則其變現(xiàn)的價值就不易認定，甚至有可能只是呆庫存而已，這點是要特別注意的。 為了充份掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)經(jīng)營管理人員除了要自我充實，看得懂財務 報表以外，還要有能力建議財務報表的編製方式，以期能更充份表達其經(jīng)營管理的實際狀況。以掌握業(yè)務的狀況，對於業(yè)務狀況較複雜的企業(yè)，對銷貨成本也應該改為營業(yè)成本，使之包含存貨，傭金，服務等直接與該項收益有關的成本，不要將部份營業(yè)成本納入銷管費用中，扭曲了毛利的實際狀況。 二、資產(chǎn)負債表方面，應要求企業(yè)會計部門將一些特殊狀況用特殊的會計科目來列賬，例如應收帳款中如有逾期未收的部份時，應以催收款科目來列賬，有逾期不用的存貨時，也應將存貨 (材料 )轉(zhuǎn)入滯銷品 (呆料 )科目。 三、現(xiàn)金流量表因是資產(chǎn)負債表的延伸，所以只要調(diào)整資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表也就能掌握特殊狀況了。 總之，閱讀財務報 表的方式是先看損益表，追查是否有某項業(yè)務或某部門績效不彰，以致影響公司的獲利能力。最後看現(xiàn)金流量表，看看利潤到哪裡去了。 33 〈制度篇〉一、以健全會計制度引導主管有效管理 現(xiàn)代企業(yè)管理成本日益上升，因此管理人員的生產(chǎn)力已是不容忽視的問題，健全的會計制度能幫助管理人員在日?；顒佑兴姥?，它可以較少的人力產(chǎn)出最大效益。甚至大多數(shù)主管也不了解公司的會計制度有什麼功能，只是覺得公司的管理體系相當雜亂，工作相當辛苦而已。我早年在某美商大企業(yè)工作，深深感受到公司內(nèi)主管們輕鬆又有效的管理氣氛，究其原因，發(fā)現(xiàn)只是健全的會計制度帶來的結(jié)果。 ? 健全制度能降低成本提高效益 舉例來說，財務部門每週會印出一份營業(yè)統(tǒng)計表，並與營業(yè)預算作比較分析。這種會計部門與營業(yè)部門互動的結(jié)果，雖不保證營業(yè)部門達成預算，但至少可讓營業(yè)經(jīng)理定期有效地檢