【正文】 ? —— 計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正。 ? 確認材料計價是否正確。 ? —— 實施截止性測試。 ? 審核直接材料耗用數量是否真實。 ? 審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規(guī)定。 ? 審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。 （ 2） 獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業(yè)平均數比較，分析增減變動情精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 況，對有 異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。 （ 5） 會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。 （ 3） 成本費用各明細子目內容的記錄、歸集 是否正確。 （三） 成本費用的審查 1． 成本費用審核的基本原則與方法 （ 1） 評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 6） 審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。 （ 4） 審查企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資產及非貨幣性資產確認收入 。 （ 2） 審查因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。 （ 6） 審查罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將 內部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。 （ 4） 審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。 （ 2） 結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。 （ 6） 審查以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售 和分配處理。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 （ 4） 根據“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審查委托單位已實現的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。 （ 2） 根據“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的差額是否計入收益。 （ 8） 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。 （ 6） 審查用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。 （ 4） 采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。 （ 2） 采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 。 （ 2） 審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。 （ 4） 審查其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。 （ 3） 對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審查其完整性。 ? 包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現”的審查標準，重點審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風險隱患。重點審查給予精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 關聯企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯單位等情形。 （ 3） 審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。特 別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風險隱患。 ? 采用賒銷和分期收款結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現”的審查標準，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 ? 采用托收承付結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。 2． 主營業(yè)務收入的審查 （ 1） 主營收入的確認審查依據委托企業(yè)產品銷售或提供服務方式和貨款的結算方式，按以下幾種情況分類審查： ? 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。 （ 4） 審查企業(yè)各個稅種稅目、 稅率選用的準確性。 （ 2） 審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。 （一）研發(fā)領域 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 （二）采購領域 （三）銷售領域 （四）生產領域 （五）售后服務領域 （六）其他領域 1．關聯交易 有形資產的銷售和采購； 無形資產的提供和取得； 勞務的提供和接受； 內部融資； 利用避稅天堂進行業(yè)務往來； 向總機構支付管理費； 弱化子公司資本， 然后以債務形式投入子公司。公司業(yè)務流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財務人員必須和業(yè)務人員一起分析公司的業(yè)務流程， 銷售、采購的業(yè)務流程 包括： 各種銷售流程的稅務情況分析； 各種采購流程的稅 務情況分析； 特殊業(yè)務流程的稅務情況分析。 與公司業(yè)績建立聯系 步驟定義：利用稅務風險管理改善公司業(yè)績的能力。 本階段工作重點： 通過稅務風險審慎調查預測損失； 確立稅務風險匯總警示點； 當稅務風險匯總警示點被突破后，及時采取補救措施； 進一步了解稅務風險的相互關系； 采取避免、減少、轉移或利用等措施。 稅務風險管理目標： 使稅務風險管理達到預期標準； 通過知識分享，提高公司學習能力 減少稅務風險對公司的沖擊。 不斷改進稅務風險管理工作 步驟定義：不斷改進稅務風險管理策略過程與風險度量的整體框架。 本階段工作重點： 更好地了解現有的稅務風險管理能力； 選擇公司需要的稅務風險管理能力： 將現有的稅務風險管理狀況與理想狀況進行比較分析 實施相應過程，執(zhí)行稅務風險管理策略； 指派風險責任人； 設計稅務風險管理報告； 比較選擇稅務風險研究方法； 收集整理系統的稅務風險數據。 稅務風險管理目標： 通過稅務風險的識別系統能有效地防止意 外情況的發(fā)生 了解有關稅務風險管理的關鍵因素與指標。 評估稅務風險管理策略 步驟定義：評估稅務風險管理策略與公司整體發(fā)展策略的統一關系。 本階段工作重點： 稅務風險管理思路； 稅務風險管理觀點； 稅務風險管理總體政策； 稅務風險管理縱向溝通； 第一步：采用共同的語言 第二步：建立目標與監(jiān)督體系 第三步：評估稅務風險管理戰(zhàn)略 第四步：實施強化稅務風險管理的措施 第五步：不斷改進稅務風險管理工作 第六步：匯總多種稅務風險度量的結果 第七步：與公司業(yè)績建立聯系 第八步：構造公司層面稅務風險管理戰(zhàn)略 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 公司稅務風險管理與監(jiān)督委員會 稅務風險管理責任人。 稅務風險管理目標： 增加識別所有稅務風險的機會； 公司管理人員能更快地抓住關鍵問題。 六、 稅務風險管理步驟 每一個工作步驟的定義、工作重點與稅務風險管理目標解釋如下： 采用共同語言 步驟定義符合稅法規(guī)定與公司業(yè)務實際情況的共同語言。 （５）報告演示與修訂階段工作內容： 完善報告形式，向公司管理層和稅務操作部門的主要領導及具體負責人員進行演示與講解； 收集修訂意見并對報告進行完善。 （３）實地調研階段及其工作內容： 收集整理公司稅務文件、單據、具體制度與管理政策； 審閱公司稅務管理流程、會計政策與稅務申報報表； 與公司管理層和稅務操作部門的負責人員就特定議題進行訪談。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 稅務審閱實施流程 為保證順利實施專業(yè)服務與提交服務成果，稅務審閱工作的實施將分別按照下列程序進 行（下述工作時間將根據業(yè)務復雜程度和客戶要求在實際操作時進行適當調整）： 利用資料審閱 初步調研階段及其工作內容： 了解公司稅務管理思路，以確定稅務審閱改善的方向； 通過訪談、調查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務作模式與政策： 與公司管理層和稅務操作部門的主要領導及具體負責人員面談，理解目前公司稅務管理架構、職責分工與各稅務申報與管理操作模塊的特點與潛在問題。 全面評價 公司面臨的稅務風險種類、程度與范圍，并在風險評估的基礎上得出解決、降低或改善稅務風險的基本方案。制作稅務風險圖，特別是使用共同稅務風險語言來進行制作，將可以給過程責任人、經理及整個公司帶來益處。稅務風險事件發(fā)生的 可能性有多大？假如不采用統計手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應進行重要性排序。例如對于任何稅務風險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。 嚴重性 公司管理者將根據其能理解和接受的標準來 確定稅務風險對于其業(yè)務的重要性。 稅務風險評估的步驟 識別 周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？ 為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務模式工作很有效嗎？ 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 我們正致力于實現什么目標？ 我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？ 有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？ 我們所面臨的稅務風險之中，哪些是我們希望改變的？ 是否存在我們不能接受而不希望出現的稅務風 險？ 分析 是否存在受外因驅動的稅務風險？如果有，是那些？ 是否存在受內因驅動的稅務風險？如果有，是那些？ 測定 我們的稅務風險已存在多久了？其對于資本、收入、現金流、信譽，及其他關鍵業(yè)務指標的影響是什么？ 導致稅務風險發(fā)生的可能性有多大？ 稅務風險評估關鍵點 風險識別 使用預先確定的標準來評估稅務風險，并依據公司高層業(yè)已認定的關鍵性風險框架來進行稅務風險識別和稅務風險排序是十分有效的工具。 評估稅務風險的基本過程 識別必須管理的稅務風險以確保公司商務模式的成功。圖 1 列 明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。過程責任人需要一個風險管理框架，以便理解這種以過程為導向的方式方法。 采用更嚴格的技術手段，集中分析測定最為重要的稅務風險； 為制定稅務風險策略提供著眼點； 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 通過稅務風險管理來調整業(yè)務目標的實現過程； 提供更多的機會，以便分享稅務風險管理的成功經驗； 提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務風險的綜合模型。通過對部門、過程、關鍵性業(yè)績指標或主要風險類別來制定風險控制圖。 可能性 評估可能性時，要考慮評估本身的質量。例如，每一個已明確的稅務風險的潛在財務影響是什么？對實現業(yè)務目標和成功實施關鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研 究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應取得的經濟收益或通過過程的改進而取得的經濟收益？ 時間 無論評定嚴重性的標準是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。一旦風險被識別后，就可以依據其嚴重性和發(fā)生的可能性來繪制出風險控制圖。 評估納稅風險就是公司具體經營行為涉及納稅風險進行識別和明確責任人，是公司納稅風險管理的核心內容。 識別必須管理的稅務風險以確保公司商務模