【正文】 12．短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審。4．審核有無利用預(yù)提費(fèi)用賬戶截留利潤情況。2．抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。（4）查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。n 審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對(duì)賬單。n 審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。主要核對(duì)：n 應(yīng)付票據(jù)的期初余額；n 本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；n 應(yīng)付票據(jù)的期末余額；n 票據(jù)到期日；n 利息約定（利息率、期限、金額）。（10）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（8）審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。（7）核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。n 審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。n 審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。n 審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。（5）審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。（3）審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。9．應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核（1）獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。（3）審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。8．待攤費(fèi)用的審核（1）獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（8）查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。（6）審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對(duì)沖或?qū)?yīng)類、費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對(duì)，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。（4）審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對(duì)長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。（2）獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（4）審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。n 審核對(duì)應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。n 獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，審查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對(duì)。6．應(yīng)收票據(jù)的審核（1）評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（4）抽查對(duì)應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對(duì)應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。（2）獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。（15）審核長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（13）審核長期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。（11）獲取聯(lián)營公司當(dāng)年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。（9）審核本年度內(nèi)長期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。n 審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。（7）對(duì)其他投資審核下列事項(xiàng)：n 審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。（5）對(duì)股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。（3）將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對(duì)，并對(duì)庫存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)。4．長期投資的審核（1）評(píng)價(jià)有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（4）審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。n 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。n 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。（2）獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。n 審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費(fèi)用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。（9）確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。n 從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。n 獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。n 對(duì)貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。n 核對(duì)材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。n ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇?。n 在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。n ——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對(duì)。n 選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。n 調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。（5）購發(fā)貨實(shí)行截止性測試。n ——盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。n ——重大盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋。n 獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對(duì)。（4）確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。（2）運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對(duì)于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。（8）抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。（7）獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對(duì)。（5）審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。（4）審核銀行存款對(duì)賬單。（2）審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。（4）抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。n 抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。（3）審核匯兌損益項(xiàng)目。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。n 獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。9．財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核（1）利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。（5）審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。（3）審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。8．管理費(fèi)用的審核（1）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。（6）審核銷售（營業(yè)）費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。（4）審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。（2）審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售（營業(yè)）費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。（2）審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。（5）審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。（3）審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。n 審核捐贈(zèng)是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。n 審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（2）審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。5．營業(yè)外支出的審核（1）審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。（2）審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。（11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。n 確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。n 審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。n ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；n ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；n ——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；n ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；n ——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。n 采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。（8）審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。n 獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。n 審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。n 審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（6）制造費(fèi)用的審核。n 審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。n ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。n 確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。n ——實(shí)施截止性測試。n 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。n 審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。n 審核由購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實(shí)際成本。（2）獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。（5）會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。（3）成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。（三）成本費(fèi)用的審查1．成本費(fèi)用審核的基本原則與方法（1）評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（6）審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。（4）審查企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。（2）審查因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。（6）審查罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（4）審查營業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的情況。（2）結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。（6）審查以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。（4）根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。（2）根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。（8）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（6）審查用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。（4）采用售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購入處理。（2）采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。（2）審查取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（4）審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。（3）對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其完整性。n 包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（3）審查企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)