【正文】 附二： 關(guān)于對抵銷分錄的理解 （見書 p160） 主要會計事項 成本法下分錄 權(quán)益法下分錄 收到被投資方股票股利 不編制 分錄 , 作備查登記 不編制 分錄 , 作備查登記 。 １、投資者用企業(yè)合并以外的方式對被投資者投資： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價） 貸：銀行存款等 ２、同一控制下的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價） 留存收益 借或貸：資本公積 貸：銀行存款等 ３、非同一控制下的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價） 貸：銀行存款等 61 （二）后續(xù)計量的核算： 分為成本法和權(quán)益法。 （三）控股權(quán)取得日后編制合并報表時，先要 按照權(quán)益法 調(diào)整 對子公司的長期股權(quán)投資。 （二）投資企業(yè)因減少投資等到原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 改按 成本法核算 ，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 2） 貸：年初未分配利潤 10萬 1 由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ， 本期 （ 2021年 ） 多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊 20萬 （ 100萬 247。 甲對乙的股權(quán)投資項目與所擁有乙 60％ 股權(quán)項目的抵銷： 借：股 本 3000萬 資本公積 400萬 盈余公積 450萬 （ 300萬 +90萬 +60萬 ） 年末 未分配利潤 850萬 （ 300萬 +310萬 +240萬 ） 商 譽 100萬 （ 母股權(quán)投資 2920萬 — 子可辨認凈資產(chǎn)公允價 4700萬 60％ ） 貸：長期股權(quán)投資 2920萬 [（ 2500+360120+24060） 萬 ] 少數(shù)股東權(quán)益 1880萬 （ 子可辨認凈資產(chǎn)公允價 4700萬 40％ ） 54 乙利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷： 借： 投資收益 240萬 （ 400萬 60％ ） 少數(shù)股東收益 160萬 （ 400萬 40％ ） 年初未分配利潤 610萬 （ 300萬 + 310萬 ） 貸：提取盈余公積 60萬 （ 2021年度 ） 對股東的分配 100萬 （ 2021年度 ） 年末未分配利潤 850萬 （ 610萬 + 240萬 ） 甲 2021年應(yīng)收賬款中有 800萬元為乙應(yīng)付賬款的抵銷： 借：應(yīng)付賬款 800萬 貸：應(yīng)收賬款 800萬 55 按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計提壞賬準備的抵銷： 借：壞賬準備 50萬 （ 500萬 10％ ） 貸：年初未分配利潤 50萬 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額補提壞賬準備的抵銷： 借：壞賬準備 [（ 800萬 — 500萬 ） 10％ ] 30萬 貸：管理費用或資產(chǎn)減值 損失 30萬 將上期期末 A商品存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利視同實現(xiàn)： 借：年初未分配利潤 250萬 [（ 2021萬 — 1500萬 ） 50％ ] 貸：營業(yè)成本 250萬 2021年內(nèi)部銷售商品收入和內(nèi)部銷售商品成本的抵銷： 借：營業(yè)收入 3000萬 貸：營業(yè)成本 3000萬 56 抵銷 2021年 A商品期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：營業(yè)成本 1150萬 [（ 2021萬 — 1500萬 ） 50％ +（ 3000萬 — 2100萬 ） ] 貸：存貨 1150萬 計提 A商品 2021年跌價準備的抵銷： 借：存貨跌價準備 200萬 （ 2021萬 50％ — 800萬 ） 貸：年初未分配利潤 200萬 計提 A商品 2021年跌價準備的抵銷： 借：存貨跌價準備 550萬 [（ 800萬 — 750萬 ） +（ 3000萬 — 2500萬 ） ] 貸：管理費用或資產(chǎn)減值 損失 550萬 57 1 連續(xù)編表時 ， 以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用 ， 抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：年初未分配利潤 100萬 貸：固定資產(chǎn) (原值 ) 100萬 （ 售價 500萬 — 成本 400萬 ） 1 由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ， 以前期間 （ 2021年下半年 ） 累計多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊 10萬 （ 100萬 247。 借： 長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 240萬 貸：投資收益 （ 400萬 60％ ） 240萬 收到 2021年現(xiàn)金股利 。 借： 長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 360萬 貸：投資收益 （ 600萬 60％ ） 360萬 收到 2021年現(xiàn)金股利 。 51 [解 ] （ 一 ） 編制甲公司 有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 按權(quán)益法 ） 2021年 1月 1日 ， 甲公司以銀行存款 2500萬元購入乙公司 60％ 的股權(quán) 。 乙公司購入 B商品后作為固定資產(chǎn)建設(shè) ， 乙公司為此發(fā)生安裝費 15萬元 ， 于 2021年 6月 30日交付管理部門使用 ，預(yù)計使用年限 5年 ， 預(yù)計凈殘值為零 ， 采用直線法計提折舊 。 乙公司 2021年向甲公司購入的上述 A商品 ， 至 2021年 12月 31日全部未售出 ，其可變現(xiàn)凈值為 2500萬元 。 乙公司 2021年向甲公司購入的上述 A商品中 ， 至 2021年 12月 31日 ， 尚有 50%未售出 ， 其可變現(xiàn)凈值為 800萬元；至 2021年 12月 31日 ， 該 50%仍未售出 ， 其可變現(xiàn)凈值降為 750萬元 。 甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備 ， 計提比例為 10%。 2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元 ， 當(dāng)年提取盈余公積 60萬元 ， 宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 100萬元 ， 甲公司已收到現(xiàn)金股利 。 乙公司 2021年1月 1日 各資產(chǎn) 、 負債項目的 賬面價 值 與公允價 值 相等； 所有者權(quán)益總額為 4000萬元 ， 其中股本為 3000萬元 ， 資本公積為 400萬元 ，盈余公積為 300萬元 ， 未分配利潤為 300萬元 。 38 ★ 各調(diào)整與抵銷分錄說明如下： ①母對子的股權(quán)投資項目與所擁有子 80％股權(quán)項目的抵銷： 借：實收資本 6000 資本公積 2200 盈余公積 500 年末未分配利潤 1300 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資－對子 8500 少數(shù)股東權(quán)益 2021（子 可辨認凈資產(chǎn) 公允價 1萬 20％） ②母應(yīng)收賬款中有 2021元為子應(yīng)付賬款的抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 2021 貸：應(yīng)收賬款 2021 (母股權(quán)投資 8500 －子 可辨認凈資產(chǎn) 公允價 1萬 80％ ) 39 ③ 上述母對子的內(nèi)部應(yīng)收賬款 2021元，本期計提壞賬準備 10元的抵銷分錄： 借：壞賬準備 10 貸：管理費用 10 ④ 母應(yīng)收票據(jù)中有 1000元為子應(yīng)付票據(jù)的抵銷分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1000 ⑤ 母預(yù)收賬款中有 1000元為子預(yù)付賬款的抵銷分錄： 借：預(yù)收賬款 1000 貸：預(yù)付賬款 1000 ⑥ 母長期債權(quán)投資中包括持有子發(fā)行債券 2021元的抵銷分錄： 借：應(yīng)付債券 2021 貸：長期債權(quán)投資－對子 2021 40 ⑦ 母因上述債券投資，本期收到利息收入 200元的抵銷分錄： 借：投資收益 200