【正文】 交易性金融資產賬面價值： 860萬元 計稅基礎： 800萬元 172 －－合并財務報表 綜合舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％， 20 6年利潤總額為 750萬元。假定取得投資時點被投資單位各 資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政 策、會計期間相同。不考慮其他因素 影響，被投資單位當期實現(xiàn)凈利潤 2021萬元，投資企業(yè)應確認的投資收益 為？？ 合并報表： 借：利息收入 100 貸：利息支出 100 借：長期股權投資 800 貸：投資收益 800 134 －－長期股權投資 內部交易損益抵銷的合理性： 1. 我國準則與國際準則在投資核算方面的差異： IAS： 合并報表 — 權益法 單獨報表 — 成本法 CAS：合并報表 — 權益法 個別報表 — 權益法 2. 走向：側重報告準則，權益法信息體現(xiàn)在合并報表中 135 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 （三）超額虧損的確認 136 －－長期股權投資 例 :甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權 ,2021年 12月 31日投資的賬面價值為 2021萬元。假定不考慮所得稅影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可 辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在 以前期間未發(fā)生過內部交易。 20 7年，甲公司將其 賬面價值為 300萬元的商品以 500萬元的價格出售給乙公 司。假定不考慮所得稅因素影響。至 20 7年資產負債表日，甲 企業(yè)仍未對外出售該存貨。假定甲企業(yè)取得該項 投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其 賬面價值相同。投資企業(yè)與被投 資單位發(fā)生的內部交易損失，屬于資產減值損失的，應 當全額確認。 8700247。 161200247。固定資 產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值 均為 0。 120 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 賬面原價 已提折舊或攤銷 公允價值 乙公司 甲公司取得 預計使用年限 投資后剩余 使用年限 存貨 500 700 固定資產 1200 240 1600 20 16 無形資產 700 140 800 10 8 小計 2400 380 3100 121 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 例：假定乙公司于 20 7年實現(xiàn)凈利潤 600萬元，其中在 甲公司取得投資時的賬面存貨有 80％對外出售。 119 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 例：甲公司于 20 7年 1月 10日購入乙公司 30％的股份， 購買價款為 2200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙 公司的生產經營決策。 118 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資 產折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值 計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照 被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為 150（ 500 30 ％）萬元。如 A公司能夠對 B公司施加重大影 響，則 A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 2021 貸：銀行存款等 2021 112 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 企業(yè)經濟利益總流入 日常活動中 產生收入 非日?；顒? 所有者投入 資本 性項目 利潤表（收入＋利得） 113 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 如投資時 B公司可辨認凈資產的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應進行的處理為 ： 借：長期股權投資 2021 貸：銀行存款 2021 借：長期股權投資 100 貸：營業(yè)外收入 100 114 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 與原權益法對投資成本調整的比較： ?比較基礎不同：賬面價值 VS公允價值 ?投資成本大：股權投資差額借方差 VS商譽 ?投資成本小：股權投資差額貸方差 VS當期損益 115 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 （二）投資損益的確認 ? 考慮重要性原則 ，對被投資單位凈利潤進行調整后確認 ? 固定資產折舊、無形資產攤銷、減值準備的提取 116 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 長期股權投資成本：取得被投資單位各項資產 的份額 投資收益：被投資單位有關資產歸屬于投資企 業(yè)的部分產生的經營損益 117 －－長期股權投資 三、權益法核算的有關問題 例： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企 業(yè) 30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資 產公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固 定資產的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。 93 －－企業(yè)合并 假定合并后報告主體的生產經營決策由 B企業(yè)管理層控制 B企業(yè)合并成本的確定： ? A公司在該項合并中向 B企業(yè)原股本增發(fā)了 1200萬股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有 A公司的股權比例為 %(1200/2200) ? 如果假定 B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則 B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數(shù)為 500萬股 （ 600247。 ? （ 3） A公司合并前發(fā)行在外普通股為 1000萬股， B企業(yè)合并前發(fā)行在外普通股為 600萬股。 ? （ 2） A公司普通股在 20 7年 9月 30日的市價為 15元， B企業(yè)每股普通股的公允價值為 40元。假定不考慮所得稅 影響。 （ 3）本例中 A公司、 B公司及 B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。 （ 1） 20 6年 12月 25日 A公司又出資 3000萬元自 B公司的其他股東處取得 B公司 20％的股權。 66 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 20 5年 2月 ， 甲公司以 30000萬元的價格進一步購入乙公司 40％ 的股份 ， 購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為70000萬元 。 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產經營決策 。 2021年 12月 31日乙公司所有者權益構成如下： 實收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤 400 合計 2800 43 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 甲公司編制 2021年比較報表時： 借：凈資產 2800 貸：資本公積 2800 同時： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤 400 44 －－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的合理性分析 : ?支付對價的方式 ?個別報表與合并報表 長期股權投資成本 合并報表中有關資產、負債 ?發(fā)展方向 45 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購買法 ?確定購買方 ?確定購買日 ?確定企業(yè)合并成本 ?將合并成本在所取得的資產和負債間分配 ?合并差額的處理 46 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購買方 控制標準：合并中取得對另一方控制權的一方 具體考慮： ? 對價標志：一般支付對價的一方為購買方 ? 規(guī)模標志：一般公允價值較大的一方為購買方 ? 管理標志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購買方 47 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購買方 借殼上市： ? 上市公司發(fā)行股份取得另外一個企業(yè)的股權 ? 被并企業(yè)注入資產，管理層控制合并后主體 上市公司 A 公司 B 48 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）購買日的確定 ?取得對被購買方控制權的日期 ?參考有關條件確定： 購買協(xié)議是否經股東大會批準 有關資產的劃轉手續(xù) 購買價款的支付 控制權的轉移等 49 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ?所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量 ?購買方為進行企業(yè)合并支付的相關費用 ?或有對價 50 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ?所放棄資產公允價值與賬面價值差額的處理 FV－ BV，計入損益 視同出售，按照類似非貨幣性資產交換的原則處理 51 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產為對 價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè) 70％的股 權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為 12021萬元。合并日， A 公司及 B公司的所有者權益構成如下： 31 －－企業(yè)合并 A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 2021萬 未分配利潤 800萬 合計 7400萬 合計 2021萬 32 －－企業(yè)合并 A公司應進行會計處理： 借：凈資產 2021 貸：股本 600 資本公積 1400 注：凈資產 2021萬元在實務操作中應分解 為各單項資產、負債的入賬價值 33 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： ?合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益－－管理費用 ?包括：與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等 ?不包括： 發(fā)行債券手續(xù)費、傭金，發(fā)行權益性證券手續(xù)費等 34 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： ?控股合并情況下： 形成母子公司關系，應編制合并財務報表 包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表 35 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： 原則：從最終控制方的角度，視同被合并 方在合并以前期間一直在合并范圍之內， 對比較報表也應進行相關調整 36 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ?合并資產負債表包括被合并方相關資產、負債的賬面價值 長期股權投資－－子公司凈資產中享有 份額 子公司權益－－母公司所有者權益中相