【正文】 納稅義務 合同簽署后的何方具有納稅義務 納稅義務發(fā)生的時限及風險 稅款承擔約定 由何方承擔稅款 由何方完成稅款繳納義務 經(jīng)濟合同涉稅分析的方法和要點 85 曹江錦 13379080369 。 79 目錄 1 一 二 一 三 五 經(jīng)濟合同的稅收意義 經(jīng)濟合同涉稅分析的因素 常見經(jīng)濟合同涉稅問題分析 常見不需繳納印花稅的經(jīng)濟合同 四 違約金的稅務處理 80 常見不需繳納印花稅的經(jīng)濟合同 既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花 非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同 股權(quán)投資協(xié)議 繼續(xù)使用已到期合同無需貼花 委托代理合同 貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票 81 常見不需繳納印花稅的經(jīng)濟合同 承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù) 電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 會計、審計合同 工程監(jiān)理合同 1三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅 1沒有書面憑證的購銷業(yè)務不需繳納印花稅 82 1商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn) 常見不需繳納印花稅的經(jīng)濟合同 1企業(yè)集團內(nèi)部使用的憑證 1實際結(jié)算金額超過合同金額不需補貼花 1培訓合同 1企業(yè)改制 1資金賬簿 1） 合并、分立、聯(lián)營、兼并企業(yè)的資金賬簿 2）跨地區(qū)經(jīng)營的總、分機構(gòu)的資金賬簿 3）企業(yè)改制 4）啟用新帳時，資金未增加的 83 常見不需繳納印花稅的經(jīng)濟合同 1土地租賃合同 承包經(jīng)營合同 2修理單 2常見的其他無需貼花的合同或憑證 單位和員工簽訂的勞務用工合同； 供應商承諾書； 保密協(xié)議； 物業(yè)管理服務合同； 保安服務合同； 日常清潔綠化服務合同； 殺蟲服務合同； 質(zhì)量認證服務合同； 翻譯服務合同； 出版合同。經(jīng)商財政部同意，批復如下 : 商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。 77 個人收取違約金的稅務處理 個人所得稅方面的規(guī)定 關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入 征收個人所得稅問題的批復 國稅函 [2021]866號 四川省地方稅務局 : 你局 《 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入如何征收個人所得稅問題的請示 》 (川地稅發(fā) [2021]48號 )收悉。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 75 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、 違約金收入 、匯兌收益等。 74 收取違約金的稅務處理 流轉(zhuǎn)稅方面的規(guī)定 銷項稅額 =銷售額 稅率 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和 價外費用 ，但是不包括收取的銷項稅額。 ” 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十七條又進一步明確：“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱 有關(guān)的支出 ，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 71 租賃合同 常見涉稅問題分析 五、關(guān)于租賃發(fā)票的約定 承租方的風險： 支付的租賃費無法稅前扣除 稅務機關(guān)要求提供租賃發(fā)票時承擔額外的稅金，且代墊的稅金支出不能在稅前扣除。 關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 國稅地字 [1988]第 015號 出租房屋的單位和個人未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地的主管地方稅務機關(guān)申報納稅，主管地稅機關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將 《 納稅通知書 》 送達承租人，由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進行納稅申報并繳納稅款； 承租人不能在主管地方稅務機關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的，視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應 由承租人繳納房產(chǎn)稅 ” 。 A公司認為房產(chǎn)稅和土地使用稅應由產(chǎn)權(quán)人繳納，與承租方無關(guān)。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。 方案二：如果 A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資 6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費，則物流公司按 “ 交通運輸 — 裝卸搬運 ” 稅目應繳納營業(yè)稅為 66 3%=（萬元），繳納城市維護建設稅及教育費附加為 （ 7%+3%） =（萬元）。 A物流應當收取租金：10 6=60（萬元）。該公司純收入為 60－ =（萬元）。 方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則 A物流應繳納的營業(yè)稅為 60 5%=3（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加為 3 （ 7%+3%） =（萬元）。 A物流應當收取租金： 10 6=60（萬元）。 通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。 2021年 12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。甲企業(yè)為此應納： 營業(yè)稅 200 5%=10（萬元） 城建稅及 教育 費附加 10 (7%+3%） =1（萬元） 房產(chǎn)稅 200 12%=24（萬元） 合計納稅 35萬元 房產(chǎn)稅 1600 （ 1－ 30%） %=（萬元） 65 租賃合同 常見涉稅問題分析 案例 11：某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責任公司，年銷售額在 5000萬元以上。適用稅種（為簡化計算，假設不考慮城市維護建設稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為 12%和 5%. 房產(chǎn)稅 =（ 120+10） 12%=（ 萬元 ） 營業(yè)稅 =（ 120+10） 5%=（ 萬元 ） 合計納稅 =+=（ 萬元 ） 63 租賃合同 常見涉稅問題分析 一、整體出租時的簽訂租賃合同的注意事項 案例：某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年 120萬元和 10萬元。 托兒補助費 差旅費津貼、誤餐補助。根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 (三 )按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 (三 )按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 49 一、工資構(gòu)成條款 勞動報酬支付方式涉稅條款 基本工資、獎金 、 通訊補貼、交通補貼、住房補貼、崗位津貼、加班工資、年終加薪 、降溫費、取暖費、誤餐補助、過節(jié)費 企業(yè)所得稅 34條前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 《 西安市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)進一步加強普通高校畢業(yè)生就業(yè)工作意見的通知 》 47 (1)、員工個人申報個人所得稅條款 (2)、企業(yè)承擔個人所得稅條款 (3)、辦公用品發(fā)票代替工資條款 (4)、非職工領取職工工資條款 (5)、以實物或企業(yè)產(chǎn)品為工資發(fā)放形式 勞動合同中的無效條款 48 一、工資構(gòu)成條款 勞動報酬支付方式涉稅條款 基本工資、獎金、通訊補貼、交通補貼、住房補貼、崗位津貼、加班工資、年終加薪、降溫費、取暖費、誤餐補助、過節(jié)費 企業(yè)所得稅 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。積極創(chuàng)造條件，以大中型企業(yè)、科研單位、重點工程項目以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目為依托，盡早建立一批穩(wěn)定有效的高校畢業(yè)生實習實訓基地和就業(yè)基地，為持有 《 未就業(yè)登記卡 》 的高校畢業(yè)生提供 3— 6個月的見習培訓，有針對性地提高高校畢業(yè)生的職業(yè)素質(zhì)和技能，促進其盡快就業(yè)。 二○一○年三月四日 4