【正文】 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 賒銷和分期收款方式 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 預(yù)收貨款方式 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 買一贈一 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5％ 如果合同規(guī)定 A 公司按照 B公司規(guī)定的市場銷售價格銷售其生產(chǎn)的洗衣機(jī)，每銷售 1臺， B公司支付 A公司 代銷手續(xù)費(fèi) 300元，按實(shí)際銷售量結(jié)算，那么 A公司就該業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營業(yè)稅 36萬 *5%=。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 財稅 [2021]121號 利息扣除的稅收規(guī)定 31 借款合同 常見涉稅問題分析 借款合同的涉稅分析要點(diǎn)： 利息支出總額是多少？ 其中多少可以在稅前扣除？ 發(fā)票開具事項(xiàng)是否約定？ 代扣稅款條款是否涉及？ 32 借款合同 常見涉稅問題分析 案例 7： 2021年末， A制藥公司為擺脫經(jīng)營困境，經(jīng)股東會討論決定從其投資方之一自然人甲借款 500萬元，同時向本企業(yè)職工個人借款 200萬元，共計 700萬元用于流動資金周轉(zhuǎn)，期限一年。 《 關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) 》 國稅函 [2021]526號 39 勞動合同簽訂對象涉稅條款 退休職工 例 8：張教授退休后再任職取得收入 5000元 ,符合 “ 退休人員再任職 ”的規(guī)定，按 “ 工資、薪金所得 ” 計算繳納個人所得稅。 (四 )具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日。 49 一、工資構(gòu)成條款 勞動報酬支付方式涉稅條款 基本工資、獎金 、 通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、崗位津貼、加班工資、年終加薪 、降溫費(fèi)、取暖費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、過節(jié)費(fèi) 企業(yè)所得稅 34條前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。 2021年 12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。該公司純收入為 60－ =（萬元）。 A公司認(rèn)為房產(chǎn)稅和土地使用稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)人繳納，與承租方無關(guān)。 74 收取違約金的稅務(wù)處理 流轉(zhuǎn)稅方面的規(guī)定 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和 價外費(fèi)用 ，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。 納稅義務(wù) 合同簽署后的何方具有納稅義務(wù) 納稅義務(wù)發(fā)生的時限及風(fēng)險 稅款承擔(dān)約定 由何方承擔(dān)稅款 由何方完成稅款繳納義務(wù) 經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析的方法和要點(diǎn) 85 曹江錦 13379080369 。 77 個人收取違約金的稅務(wù)處理 個人所得稅方面的規(guī)定 關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入 征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函 [2021]866號 四川省地方稅務(wù)局 : 你局 《 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入如何征收個人所得稅問題的請示 》 (川地稅發(fā) [2021]48號 )收悉。 ” 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條又進(jìn)一步明確：“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱 有關(guān)的支出 ，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。 方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則 A物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 60 5%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為 3 （ 7%+3%） =（萬元）。甲企業(yè)為此應(yīng)納： 營業(yè)稅 200 5%=10（萬元） 城建稅及 教育 費(fèi)附加 10 (7%+3%） =1（萬元） 房產(chǎn)稅 200 12%=24（萬元） 合計納稅 35萬元 房產(chǎn)稅 1600 （ 1－ 30%） %=（萬元） 65 租賃合同 常見涉稅問題分析 案例 11：某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在 5000萬元以上。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 《 西安市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)普通高校畢業(yè)生就業(yè)工作意見的通知 》 47 (1)、員工個人申報個人所得稅條款 (2)、企業(yè)承擔(dān)個人所得稅條款 (3)、辦公用品發(fā)票代替工資條款 (4)、非職工領(lǐng)取職工工資條款 (5)、以實(shí)物或企業(yè)產(chǎn)品為工資發(fā)放形式 勞動合同中的無效條款 48 一、工資構(gòu)成條款 勞動報酬支付方式涉稅條款 基本工資、獎金、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、崗位津貼、加班工資、年終加薪、降溫費(fèi)、取暖費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、過節(jié)費(fèi) 企業(yè)所得稅 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，可上下浮動 20%。 (二 )為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的 基本養(yǎng)老保險 、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。上述個人借款利息是否可稅前扣除？企業(yè)可能會存在哪些稅收風(fēng)險？ 二、向職工的借款利息扣除金額 利息總額： 200萬元 7%=14萬元 可扣除： 200萬元 5%=10萬元 34 借款合同 常見涉稅問題分析 企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險： 與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除 不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除 個人所得稅的代扣代繳 代開發(fā)票時貸款方須繳納 5%的營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除 企業(yè)向個人的借款合同不須繳納印花稅 35 常見經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題分析 購銷合同 借款合同 勞動合同 租賃合同 36 勞動合同涉及稅收問題的主要條款： 勞動合同簽訂對象涉稅條款 無效條款 勞動報酬支付方式涉稅條款 勞動合同 常見涉稅問題分析 勞動合同涉及的主要稅種： 企業(yè)所得稅、個人所得稅 37 勞動合同簽訂對象涉稅條款 退休職工 兼職人員 殘疾人員 下崗職工 見習(xí)期的大學(xué)生 勞動合同 常見涉稅問題分析 38 勞動合同簽訂對象涉稅條款 退休職工 退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 “工資、薪金所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。 國稅發(fā)[1998]228號 28 常見經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題分析 購銷合同 借款合同 勞動合同 租賃合同 29 借款合同 常見涉稅問題分析 企業(yè)借款合同的類型 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款 企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)借款 企業(yè)向自然人借款 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款 30 借款合同 常見涉稅問題分析 借款對象 扣除標(biāo)準(zhǔn) 特殊規(guī)定 金融機(jī)構(gòu) 全額扣除 非金融機(jī)構(gòu) 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 自然人 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了 借款合同 。轉(zhuǎn)讓方 (或受托方 )應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格。所以 A公司取得返還資金時應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅 36萬 *17%=萬元， A公司就該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅 。但 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) [2021]156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的