【正文】 謝謝！ 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 》 （國稅函 [2021]363號） 71 我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定 ? 對于 2021年的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)（包括處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)及跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立且發(fā)生虧損的承擔有限功能和風險的企業(yè)），應(yīng)在2021年 12月 31日前準備完畢，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。因此，需要對該特殊因素進行調(diào)整，從 A公司的利潤表中消除該因素的負面影響后再同可比公司比較。 第 1四分位 中位值 第 3四分位 25% 25% 25% 25% 可比企業(yè)的潤率分布情況 合理區(qū)間 第四章 經(jīng)濟分析 67 利潤水平指標 （ Profit Level Indicator: PLI） ? 可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標則最終解決了用什么比的問題 ? PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān) ? 不同的 PLI下，比較結(jié)果會有所不同，需要綜合考慮 比較結(jié)果 舉例 驗證公司 可比公司 合理區(qū)間 下限 上限 銷售收入 100 100 200 銷售成本 60 50 80 毛利 40 50 120 經(jīng)營費用 30 45 104 營業(yè)利潤 10 5 16 資本 40 25 40 010203040506070毛利率 比 較 營業(yè)利潤率比較 貝里比率比較 資本回報率比較 60% 50% 40% （低于 ） 10% （高于 ） 8% 5% （高于 ） 25% （區(qū)間內(nèi) ） 20% 40% 68 風險的雙向性 ? 中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料不只是中國稅務(wù)機關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對方國家稅務(wù)機關(guān)同樣有可能獲取 ? 高于可比公司合理區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務(wù)風險 第 1四分位 中位值 第 3四分位 可比公司的利潤水平分布 25% 25% 25% 25% 子公司高風險區(qū)間 對方公司高風險區(qū)間 ? 原材料價格上漲 ? 出口退稅率下降 ? 開工度低 ? 市場戰(zhàn)略 ? 其他 ? 市場準入的限制 ? 地域成本節(jié)約 ? 營銷性無形資產(chǎn) ? 其他 原 因 原 因 69 特殊因素調(diào)整舉例 例： A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售高峰，但因奧運期間原材料的進口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn) 2個月。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤]使用。 從未發(fā)生過不代表不承擔某項風險 61 功能與風險分析總結(jié) 小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔全功能和風險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 要點： ?明確寫明每一項風險誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。 外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔美元兌人民幣匯率波動的風險； B則承擔美元兌日元的匯率波動風險。 債權(quán)回收風險 因為本公司的產(chǎn)品 100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風險。主要看相應(yīng)的費用由誰承擔 ?可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風險分析表 60 風險描述示例 市場價格變動風險 對 B的銷售價格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風險。 B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進行開箱檢查。 質(zhì)量控制 由 B制定質(zhì)量控制標準，本公司根據(jù)該標準具體實施質(zhì)量控制。 B不參與采購計劃制定或供應(yīng)商的選定過程。基礎(chǔ)研究、開發(fā)主要由 B進行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。 ?單一功能企業(yè)的風險 功能、風險承擔 低 應(yīng)獲得的利潤水平 高 高 59 功能描述示例 基礎(chǔ)研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。一般來講，承擔的功能、風險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。 58 功能與風險分析 ?功能分析 ?基礎(chǔ)研究、開發(fā) ?質(zhì)量控制 ?產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn) ?采購 ?存貨管理 ?物流運輸 ?銷售及市場開發(fā) ?貨款回收 ?售后服務(wù) ?一般管理 ?風險 分析 ?研發(fā) 、 設(shè)計 ?采購、庫存 ?品質(zhì)保證 ?價格變動 ?債權(quán)回收 ?外匯 第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔的功能與風險 功能是企業(yè)“正在做的事情”、風險是“承擔的不確定性”。 2） 無形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費、商標使用費、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費率等） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無擔保、合同內(nèi)容、利率等） 本公司 B 第三方 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品 材料 材料 與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！ 結(jié)合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達。 本公司的產(chǎn)品銷售價格根據(jù)年度開始前預(yù)測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計劃以及預(yù)計生產(chǎn)成本、基于前一年度實際成本制定的預(yù)計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設(shè)定。 產(chǎn)品簡圖貼附 （ ?來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等） 與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！ 55 公司的經(jīng)營情況（ 5） ‐ 產(chǎn)業(yè)鏈圖示 基礎(chǔ)研發(fā) 產(chǎn)品研發(fā) 主要原料 /零件采購 制造 組裝 營銷 物流及銷售 貿(mào)易公司 制造公司 銷售公司 母公司 中國 中國香港 日本 制造公司的功能 一般行政管理 、進出口 、 外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造 、 組裝、生產(chǎn)過程改良等 銷售公司的功能 一般行政管理 、售后服務(wù)、營銷 、 銷售、收款、 物流 、議價、訂單處理 企業(yè)集團價值創(chuàng)造過程 精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。 ?本公司有 ○○ 部門，分別負責 ○○ 事務(wù) ?本公司沒有 ○○ 部門，因此沒有 ○○ 功能 54 公司的經(jīng)營情況（ 4） BA X Y 其他4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) （ ?來源：審計報告附注 關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團宣傳冊等 + 手工篩選） 關(guān)聯(lián)方名稱 國家 /地區(qū) 與本公司構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系 B 日本 直接持有股份達 25%以上 Y 美國 同為 B直接持有股份達 25%以上 Z 香港 同為 B直接持有股份達 25%以上 本公司所在集團的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下 （ 截止 2021年 12月 末 ） ： 5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件 ,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。 ? ? 1. 背景 2. 損益狀況 3. 組織結(jié)構(gòu) 4. 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) 5. 產(chǎn)品 6. 關(guān)聯(lián)交易及定價原則 目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品 目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法及利潤水平指標 52 公司的經(jīng)營情況（ 2） 2 損益狀況 （ ?來源：審計報告 利潤表、審計報告附注 關(guān)聯(lián)方交易 + 按 既定原則 手工拆分） 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 要求企業(yè)按照國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進行拆分填寫，且針對比例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 參考融通資金表（表七） 40 表八數(shù)據(jù)填寫完成后的顯示界面 （電子申報系統(tǒng)界面） 41 項 目本年度向境外支付款項金額其中：向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項金額已扣繳企業(yè)所得稅金額是否享受稅收協(xié)定優(yōu)惠、紅利 3,840, 3,840, 否 250, 250, 25, 否 12,593, 12,593, 1,259, 否其中: 商標費 3,778, 3,778, 377, 否 技術(shù)使用費 8,815, 8,815, 881, 否、檢測費 其中： 合 計 16,683, 16,683, 1,284,（表九）對外支付款項情況表 2021年度對外支付的股息、紅利為2021年度的利潤分配額，適用舊稅法，免征預(yù)提所得稅 指預(yù)提所得稅 扣繳的預(yù)提所得稅 =對外支付金額 10% (2021年起營業(yè)稅等不再作為費用在計算預(yù)提所得稅時扣除 ) 42 對外支付款項情況表（表九） （電子申報系統(tǒng)界面） 紅線標明的地方可以手動輸入項目名稱并在該行后面的欄中輸入對應(yīng)的數(shù)值 單擊從下拉列表中選擇 43 （二）關(guān)聯(lián)交易匯總表 金 額 比例% 金 額 比例% 比例% 金 額 比例% 比例%1 2=4+7 3=2/1 4 5=4/1 6=4/2 7 8=7/1 9=7/2材料(商品)購入 98,964, 58,420, % 58,420, % % % %商品(材料)銷售 152,852, 152,852, % 91,711, % % 61,140, %