【正文】 ? 產(chǎn)品 ? 關(guān)聯(lián)交易及定價原則 第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險 ? 功能分析 ? 風(fēng)險分析 ? 功能與風(fēng)險分析總結(jié) 第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 ? 驗證對象的確定 ? 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 第四章 經(jīng)濟分析 ? 可比公司篩選 ? 利潤水平指標選擇和四分位區(qū)間的計算 ? 結(jié)論 附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料 ?特別納稅調(diào)整實施辦法 ?第 14條 ① 組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等 ② 生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務(wù)情況說明、功能 /風(fēng)險分析、集團合并財務(wù)報表 ③ 關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用及利潤拆分等 ④ 可比性分析：包括可比因素、可比交易 /對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等 ⑤ 轉(zhuǎn)讓定價方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做的假設(shè)和判斷等 51 公司的經(jīng)營情況（ 1） 第一章 公司的經(jīng)營情況 1 背景 （?來源：審計報告 附注 批準證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位 ） A有限公司（以下簡稱“本公司”）是日本國株式會社 B（以下簡稱“ B” ）的全資子公司，成立于 1999年 10月，經(jīng)營期限為 20年，注冊資本 3,200萬美元。 其其 其中 中 中其 其中 中關(guān)聯(lián)金額 50 0,0 00 .00備注備注競價備注一、總購銷材料（商品）購入 金 額 商品（材料）銷售 金 額購入總額1 = 2 + 5 98 ,96 4,0 00 .00 銷售總額8 = 9 + 1 2 15 2,8 52 ,11 0出口銷售9 = 1 0 + 1 1 91 ,71 1,2 66 .00非關(guān)聯(lián)進口3 15 ,87 3,3 00 .00 非關(guān)聯(lián)出口1 0 0進口購入2 = 3 + 4 74 ,29 3,8 00 .00 其關(guān)聯(lián)進口4 58 ,42 0,5 00 .00 關(guān)聯(lián)出口1 1 91 ,71 1,2 66 .00中國內(nèi)購入5 = 6 + 7 24 ,67 0,2 00 .00 國內(nèi)銷售1 2 = 1 3 + 1 4 61 ,14 0,8 44 .00非關(guān)聯(lián)購入6 24 ,67 0,2 00 .00 非關(guān)聯(lián)銷售1 3 0關(guān)聯(lián)購入7 0 關(guān)聯(lián)銷售1 4 61 ,14 0,8 44 .00二、按出口貿(mào)易方式分類的出口銷售收入來料加工非關(guān)聯(lián)金額 其他貿(mào)易方式關(guān)聯(lián)金額 非關(guān)聯(lián)金額 0 0 0三、占出口銷售總額10 %以上的境外銷售對象及其交易境外關(guān)聯(lián)方名稱 國家( 地區(qū)) 交易金額 定價方法日本 INB 株式會社 日本 91 ,71 1,2 66 .00 成本加成法四、占進口采購總額10 %以上的境外采購對象及其交易境外關(guān)聯(lián)方名稱 國家( 地區(qū)) 交易金額 定價方法日本 INB 株式會社 日本 58 ,42 0,5 00 .00 其他方法馬來西亞XX X有限公司 馬來西亞 10 ,88 6,0 40 .00 境外非關(guān)聯(lián)方名稱 國家( 地區(qū)) 交易金額 定價方法25 購銷表（表三） （電子申報系統(tǒng)界面） 單擊從下拉列表中選擇（選項來自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）） 單擊從下拉列表中選擇，若選擇 ，要在備注欄中輸入方法 從境外關(guān)聯(lián)方信息中自動帶出 26 該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表表二 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 第一行“材料商品購入”第 1交易總金額、 4境外關(guān)聯(lián)交易金額、 7境外關(guān)聯(lián)交易金額列信息，第二行“商品材料銷售”第 7列信息。 （征管法第二十五條） 相關(guān)法律責(zé)任 企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。 （ 2）關(guān)聯(lián)申報企業(yè)的范圍： 企業(yè)所得稅實行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的前提條件。 受控企業(yè)納稅年度天數(shù) 持股比例 ? 限度扣除金額 = 年度關(guān)聯(lián)利息支出 (限度關(guān)聯(lián)債務(wù) 247。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。 23 關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） （電子申報系統(tǒng)界面） 【 插入 】【 增加 】 按鈕都是為了添加一條新的關(guān)聯(lián)方信息 單擊 【 插入 】 按鈕，打開如圖所示的界面。 參考境外關(guān)聯(lián)方信息的操作 下一頁 36 單擊按鈕選擇年 單擊按鈕選擇月 單擊選擇日 返回上一頁 融通資金表（表七） — 選擇起止日期（電子申報系統(tǒng)界面） 37 該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表表二 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 的“融資應(yīng)計利息收入”和“融資應(yīng)計利息支出”的相應(yīng)第 4列、第 7列信息。 ?本公司有 ○○ 部門，分別負責(zé) ○○ 事務(wù) ?本公司沒有 ○○ 部門，因此沒有 ○○ 功能 54 公司的經(jīng)營情況（ 4） BA X Y 其他4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) （ ?來源：審計報告附注 關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團宣傳冊等 + 手工篩選） 關(guān)聯(lián)方名稱 國家 /地區(qū) 與本公司構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系 B 日本 直接持有股份達 25%以上 Y 美國 同為 B直接持有股份達 25%以上 Z 香港 同為 B直接持有股份達 25%以上 本公司所在集團的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下 （ 截止 2021年 12月 末 ） ： 5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件 ,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。 58 功能與風(fēng)險分析 ?功能分析 ?基礎(chǔ)研究、開發(fā) ?質(zhì)量控制 ?產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn) ?采購 ?存貨管理 ?物流運輸 ?銷售及市場開發(fā) ?貨款回收 ?售后服務(wù) ?一般管理 ?風(fēng)險 分析 ?研發(fā) 、 設(shè)計 ?采購、庫存 ?品質(zhì)保證 ?價格變動 ?債權(quán)回收 ?外匯 第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險 功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險是“承擔(dān)的不確定性”。 B不參與采購計劃制定或供應(yīng)商的選定過程。 債權(quán)回收風(fēng)險 因為本公司的產(chǎn)品 100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風(fēng)險。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤]使用。 謝謝！ 。 第 1四分位 中位值 第 3四分位 25% 25% 25% 25% 可比企業(yè)的潤率分布情況 合理區(qū)間 第四章 經(jīng)濟分析 67 利潤水平指標 （ Profit Level Indicator: PLI） ? 可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標則最終解決了用什么比的問題 ? PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān) ? 不同的 PLI下，比較結(jié)果會有所不同，需要綜合考慮 比較結(jié)果 舉例 驗證公司 可比公司 合理區(qū)間 下限 上限 銷售收入 100 100 200 銷售成本 60 50 80 毛利 40 50 120 經(jīng)營費用 30 45 104 營業(yè)利潤 10 5 16 資本 40 25 40 010203040506070毛利率 比 較 營業(yè)利潤率比較 貝里比率比較 資本回報率比較 60% 50% 40% （低于 ） 10% （高于 ） 8% 5% （高于 ） 25% （區(qū)間內(nèi) ） 20% 40% 68 風(fēng)險的雙向性 ? 中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料不只是中國稅務(wù)機關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對方國家稅務(wù)機關(guān)同樣有可能獲取 ? 高于可比公司合理區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務(wù)風(fēng)險 第 1四分位 中位值 第 3四分位 可比公司的利潤水平分布 25% 25% 25% 25% 子公司高風(fēng)險區(qū)間 對方公司高風(fēng)險區(qū)間 ? 原材料價格上漲 ? 出口退稅率下降 ? 開工度低 ? 市場戰(zhàn)略 ? 其他 ? 市場準入的限制 ? 地域成本節(jié)約 ? 營銷性無形資產(chǎn) ? 其他 原 因 原 因 69 特殊因素調(diào)整舉例 例： A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售高峰，但因奧運期間原材料的進口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn) 2個月。 外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動的風(fēng)險； B則承擔(dān)美元兌日元的匯率波動風(fēng)險。 質(zhì)量控制 由 B制定質(zhì)量控制標準，本公司根據(jù)該標準具體實施質(zhì)量控制。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。 產(chǎn)品簡圖貼附 （ ?來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等） 與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！ 55 公司的經(jīng)營情況（ 5） ‐ 產(chǎn)業(yè)鏈圖示 基礎(chǔ)研發(fā) 產(chǎn)品研發(fā) 主要原料 /零件采購 制造 組裝 營銷 物流及銷售 貿(mào)易公司 制造公司 銷售公司 母公司 中國 中國香港 日本 制造公司的功能 一般行政管理 、進出口 、 外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造 、 組裝、生產(chǎn)過程改良等 銷售公司的功能 一