【正文】 質(zhì)量控制標準，本公司根據(jù)該標準具體實施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會每天 3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。 B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進行開箱檢查。 要點： ?明確寫明每一項功能誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。主要看相應(yīng)的費用由誰承擔 ?可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風險分析表 60 風險描述示例 市場價格變動風險 對 B的銷售價格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風險。從 B處進口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風險由本公司承擔。 債權(quán)回收風險 因為本公司的產(chǎn)品 100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風險。產(chǎn)品最終由 B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風險由 B承擔。 外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔美元兌人民幣匯率波動的風險； B則承擔美元兌日元的匯率波動風險。 2021年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上 B比本公司承擔了更多的外匯風險。 要點： ?明確寫明每一項風險誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。主要看潛在的損失由誰承擔。 從未發(fā)生過不代表不承擔某項風險 61 功能與風險分析總結(jié) 小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔全功能和風險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易 62 可比性分析 交易各方的功能和風險 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔的風險 合同條款 交易標的、數(shù)量、價格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營策略 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級 市場競爭情況，市場占有率 消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略 交易對象的特性 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益 63 轉(zhuǎn)讓定價方法 方法 驗證對象 符合“獨立交易原則” 的證明 適用范圍 可比非受控價格法 (CUP) 關(guān)聯(lián)購銷價格 =可比交易的價格 所有類型關(guān)聯(lián)交易 ,但適用條件非常嚴格 ,需證明具備嚴格的可比性及非受控特征 . 再銷售價格法 (RP) 關(guān)聯(lián)采購價格 =再銷售給獨立第三方的價格 (1可比交易毛利率 ) 僅適用于未對商品進行實質(zhì)性增值加工的購銷交易 (分銷型企業(yè) ) 成本加成法 (CP) 成本加成率 =可比交易成本加成率 不適用與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易 ,在會計核算方式存在差異時可能很難確定其可比性 . 交易凈利潤法 (TNMM) 凈利潤率指標 =可比交易的凈利潤率指標 突出強調(diào)企業(yè)行業(yè) \功能 \風險等可比性 ,弱化產(chǎn)品特征等可比性 ,不使用含有重大無形資產(chǎn)或雙方共同對無形資產(chǎn)作出貢獻的交易 . 利潤分割法 (PS) 關(guān)聯(lián)交易利潤 =各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤 本企業(yè)的合理貢獻率 +本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤 僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 64 方法運用概要 采用的轉(zhuǎn)讓定價方法 %%%%%合計 資本回報率（ ROCE） 貝里比率 （ Berry Ratio） 毛利率 （ Gross Margin） 凈利潤率（ ROS） 注：基于美國國稅局調(diào)查整理資料 利潤水平指標（ PLI） 完全成本加成率（ NCP） 交易凈利潤法 % 其它 % 成本加成法 % 再銷售價格法 % 可比非受控價格法 % 利潤分割法 % 類似地，我國稅務(wù)機關(guān)較多地采用凈利潤率和完全成本加成率。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤]使用。 65 可比公司的選擇（例） 選定數(shù)據(jù)庫（如： Osiris）中所有上市公司 （ 40,000家） 與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（ 5,000家） 從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司 （ 4,500家） 可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司 （ 300家） 功能、風險等可比性強的公司 （ 30家） 可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司 （ 15家） 可比公司的篩選過程 關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （ 10家） （其他篩選條件） 最終可比公司： 9家 ? 篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關(guān) ? 在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調(diào)整，如： ?可比性調(diào)整 ?功能差異調(diào)整 ?會計差異差異 ?特殊因素（非正常損失等）調(diào)整 66 F Y 2021 F Y 2021 F Y 2021 3 年平均ABC 1. 3% 0. 8% 19. 7% 7. 3%D EF 15. 1% 1. 3% 11. 0% 9. 1%30G 8. 4% 1. 7% 18. 1% 9. 4%I M N 6. 5% 6. 2% 17. 0% 9. 9%KJ Q 15. 1% 18. 4% 0. 5% 11. 3%7SR 5. 5% 11. 6% 18. 2% 11. 8%T VU 5. 2% 16. 3% 16. 8% 12. 8%W 100 14. 9% 9. 7% 14. 1% 12. 9%X Y Z 12. 4% 12. 6% 14. 7% 13. 2%利潤率指標可比企業(yè)四分位區(qū)間概念 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，稅務(wù)機關(guān)原則上按照不低于中位值的目標進行。 第 1四分位 中位值 第 3四分位 25% 25% 25% 25% 可比企業(yè)的潤率分布情況 合理區(qū)間 第四章 經(jīng)濟分析 67 利潤水平指標 （ Profit Level Indicator: PLI） ? 可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標則最終解決了用什么比的問題 ? PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān) ? 不同的 PLI下，比較結(jié)果會有所不同，需要綜合考慮 比較結(jié)果 舉例 驗證公司 可比公司 合理區(qū)間 下限 上限 銷售收入 100 100 200 銷售成本 60 50 80 毛利 40 50 120 經(jīng)營費用 30 45 104 營業(yè)利潤 10 5 16 資本 40 25 40 010203040506070毛利率 比 較 營業(yè)利潤率比較 貝里比率比較 資本回報率比較 60% 50% 40% （低于 ） 10% （高于 ） 8% 5% （高于 ） 25% （區(qū)間內(nèi) ） 20% 40% 68 風險的雙向性 ? 中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料不只是中國稅務(wù)機關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對方國家稅務(wù)機關(guān)同樣有可能獲取 ? 高于可比公司合理區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務(wù)風險 第 1四分位 中位值 第 3四分位 可比公司的利潤水平分布 25% 25% 25% 25% 子公司高風險區(qū)間 對方公司高風險區(qū)間 ? 原材料價格上漲 ? 出口退稅率下降 ? 開工度低 ? 市場戰(zhàn)略 ? 其他 ? 市場準入的限制 ? 地域成本節(jié)約 ? 營銷性無形資產(chǎn) ? 其他 原 因 原 因 69 特殊因素調(diào)整舉例 例： A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售高峰，但因奧運期間原材料的進口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn) 2個月。而可比公司都不在，未受到奧運的影響。因此，需要對該特殊因素進行調(diào)整，從 A公司的利潤表中消除該因素的負面影響后再同可比公司比較。 人民幣元 2021年 112月（不包括 89月） 完全成本加成率 關(guān)聯(lián)銷售收入 A 33,002, 關(guān)聯(lián)銷售成本 B 29,856, 毛利 C=AB 3,145, 經(jīng)營費用 D 2,571, 營業(yè)利潤 E=CD 574, % 奧運特別損失 F 940, 營業(yè)利潤（調(diào)整后） G=E+F 1,515, % 70 總局及我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2021]188號） 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 》 （國稅函 [2021]363號） 71 我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定 ? 對于 2021年的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)（包括處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)及跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立且發(fā)生虧損的承擔有限功能和風險的企業(yè)），應(yīng)在2021年 12月 31日前準備完畢，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。 ? 對于 2021年及以后年度的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前準備完畢，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。 謝謝！