【正文】 計(jì)算公式為： 然后編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算 一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述 二、 主要賬戶設(shè)置 三、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （一）材料費(fèi)用的核算 （二）人工費(fèi)用的核算 （三）制造費(fèi)用的核算 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算 費(fèi)用的 含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。（即 “ 預(yù)付賬款 ”賬戶出現(xiàn)貸方余額表示應(yīng)付賬款 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)材料 采購(gòu)成本 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的各種已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。（大于預(yù)付金額） 做法 1— 按原預(yù)付金額沖銷 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，不足款項(xiàng)轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄 ： 借：在途物 資 — 材料 12 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040 貸：預(yù)付賬款 —— 公司 10 000 應(yīng)付賬款 —— 公司 4 040 如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款 12020元，增值稅 2040元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。 【例 521】 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 例 7：預(yù)付賬款的丙材料到貨【例 522】 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 （ 4）預(yù)付貨款購(gòu)料 再如：某企業(yè)以銀行存款 10000預(yù)付購(gòu)料款： 借：預(yù)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000 如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款 8000，增值稅 1360元。 （ 1+稅率） 本例： 418 860 247。 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 （ 2） “ 原材料 ” 賬戶 （ 3） “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 （ 4） “ 預(yù) 付賬款 ” 賬戶 （ 5） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 （ 6） “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 （ 1）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款 例 1. 某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種材料 ,甲材料數(shù)量 5 000千克 ,單價(jià) 24元；乙材料數(shù)量 2 000千克，單價(jià) 19元，增值稅率 17%,全部款項(xiàng)已通過銀行存支付 . 【例 518】 借：在途物資 — 甲材料 120 000 — 乙材料 38 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 （ 2）支付材料采購(gòu)費(fèi)用 （ 3） 購(gòu)進(jìn)材料暫未付款 例 ，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 7 200千克，價(jià)款 216 000元，增值稅額為 36 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元，材料已到，但價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。如果不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 賬戶對(duì)于尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)設(shè)置 “ 在途物資 ” 賬戶。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （ 1） “ 在途物資 ” 賬戶。 購(gòu)入每種材料的實(shí)際成本 =實(shí)際買價(jià) +各種采購(gòu)費(fèi)用。 ； 。 借：固定資產(chǎn) 18360 貸：銀行存款 18360 例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)和稅金 26000 元 ,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi) 1900元；設(shè)備安裝完畢 ,交付使用。有三個(gè)特征： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 （二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 一般應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。 2020年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）到期償還借款本息 [例 ]承前例，企業(yè) 2020年 1月 1日，償還借款本金 500萬(wàn)元。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 （ 2）按期（年）計(jì)算利息 [例 ]承前例，計(jì)算 2020年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。 （ 1）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）； （ 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 目的 :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 借：預(yù)提 費(fèi)用（應(yīng)付利息） 12500 貸：銀行存款 12500 9月份利息的計(jì)算和處理方法與 6 月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） （ 4）償還借款 [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100 萬(wàn)元及未支付的利息2500元。款已存入銀行賬戶。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。 目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積賬戶。包括資本溢價(jià) (或股本溢價(jià) )和直接計(jì)入資本公積的利得和損失等 . 資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計(jì)入資本公積的利得和損失等 . 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 設(shè) 置 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價(jià)證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 增減記帳法 略 收付記帳法 略 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教案 專業(yè) 主講教師 張武 授課時(shí)間 教學(xué)課題 第六章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 學(xué)時(shí) 教 學(xué) 目 的 通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的涵義內(nèi)容和特 點(diǎn)；理解、掌握相應(yīng)階段的會(huì)計(jì)核算 教材分析 重點(diǎn) 籌資業(yè)務(wù) 核算 難點(diǎn) 籌資業(yè)務(wù)核算 教學(xué)方法 綜述與歸納 教學(xué)手段 常規(guī)教學(xué) 教 學(xué) 過 程 及 時(shí) 間 分 配 一、組織教學(xué)（ 10分鐘） 復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課（提問） 二、新課教學(xué)過程（ 70分鐘） 三、課堂小結(jié)及作業(yè)布置（ 10分鐘） 后附教學(xué)過程及教學(xué)內(nèi)容 ： 教研室主任簽字 學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)本章的目的，是掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，包括資金籌集業(yè)務(wù)核算 .供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算 .生產(chǎn)過程業(yè) 務(wù)核算 .銷售過程業(yè)務(wù)核算及財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算，并要求學(xué)生在了解制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程總分類核算主要賬戶的用途 .結(jié)構(gòu)，掌握其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本會(huì)計(jì)分錄的編制方法。 ② 以 “ 有借必有貸、借貸必相等 ” 作為記帳規(guī)則，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入兩個(gè)（或兩個(gè)以上）帳戶中，并以相等的金額分別記入一個(gè)或幾個(gè)帳戶的借方和 另一個(gè)或幾個(gè)帳戶的貸方。其主要特點(diǎn)是： ① 以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記帳符號(hào)，每個(gè)帳戶分借貸兩方。 類型 借貸記帳法 15 世紀(jì)形成于意大利，現(xiàn)為世界各國(guó)廣泛采用。所以在復(fù)式記賬系統(tǒng)下，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系檢查記賬錯(cuò)誤。如果企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記符合復(fù)式記賬原理，則在任何時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)恒等式 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”或 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán) +(收入 費(fèi)用 )” 均能成立，即雙方保持著平衡關(guān)系。 ④ 需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及結(jié)果。 復(fù)式記賬有以下特征 ： ① 記賬基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式； ② 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 復(fù)式記賬法的特點(diǎn)在于：它不僅可以捕捉每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯(lián)系。 理論依據(jù) 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)，在于會(huì)計(jì)對(duì)象本身的矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機(jī)結(jié)合。借貸記賬法是一種最雜的、當(dāng)今運(yùn)用最廣泛的復(fù)式記賬法也是目前我國(guó)法定的記賬方法。固式記賬的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)基本等式。 復(fù)式記賬 法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。其基本關(guān)系如下： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 上式中的四個(gè)部分也稱為賬戶的四個(gè)金額要素 對(duì)于資產(chǎn)，成本，費(fèi)用類帳戶： 期末余額 =期初余額 +本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 對(duì)于負(fù)債，所有者權(quán)益和收入類帳戶： 期末余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 帳戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期，所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，增減金額和余額等。資產(chǎn)，成本，費(fèi)用類帳戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債，所有者權(quán)益，收入類帳戶借方登記減少額，貸方登記增加額。為了便于說明問題，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)化為左右兩方，即 “ 丁字形 ” 。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的變動(dòng)，從數(shù)量上看，不外乎 “ 增加 ” 和 “ 減少 ” 兩種情況。 格式 賬戶作為記錄和 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種形式，其基本功能是便于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的變動(dòng)數(shù)額進(jìn)行分門別類和有條不紊地進(jìn)行歸集、匯總。 財(cái)務(wù)成果類賬戶是指用來核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果形