【正文】 （ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 （ 3）購(gòu)進(jìn)材料暫未付款 則會(huì)計(jì)分錄為： 借：在途物資 — 丁材料 358 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860 例 ， 則會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) 256 720 （ 4）預(yù)付貨款購(gòu)料 例 6：向供 貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款 180000元。 （三）賬戶設(shè)置 1.“ 固定資產(chǎn) ” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下： 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例） 例：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)和稅金共計(jì) 18000 元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 360元，全部款項(xiàng)已用銀行 存款支付。 特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快 短期 借款的利息屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。 ③ 所有的賬戶可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 帳戶分為左方（記賬符號(hào)為 “ 借 ” ），右方（記賬符號(hào)為 “ 貸 ” ）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。 集合分配類賬戶是指用來(lái)歸集和分配經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的賬戶，主要有：制造費(fèi)用等。 待攤費(fèi)用賬戶的格式和運(yùn)用方法同盤存類賬戶，即：期初如果有余額在借方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在借方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在貸方，期末如果有余額在借方。 損益類賬戶按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同可以再分為營(yíng)業(yè)損益類賬戶和非營(yíng)業(yè)損益類賬戶。會(huì)計(jì)科目的名稱就是賬戶的名稱，會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶應(yīng)記錄反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因而賬戶應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)科目的分類相應(yīng)地設(shè)置。為明確該科目的核算范圍，應(yīng)明確指出該單位內(nèi)部各部門使用的備用金，在“ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算或單獨(dú)設(shè) “ 備用金 ” 科目核算。 實(shí)用性原則 實(shí)用性原則，是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 （ 6）及時(shí)性原則 是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 會(huì)計(jì)核算的客觀性包括真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。在通貨膨脹時(shí)代，對(duì)幣值 穩(wěn)定的假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。 ?會(huì)計(jì)要素的分類（ 6要素） ?資產(chǎn) ?負(fù)債 財(cái)務(wù)狀況 ?所有者權(quán)益 ?收入 ?費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)成果 ?利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素的作用 ? 使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有了具體對(duì)象 ? 為分類核算提供基礎(chǔ) ? 為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架 財(cái)務(wù)狀況要素的確認(rèn) 一、資產(chǎn) 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 ? 特征 ? 。即： ?資產(chǎn)＝權(quán)益 ?或 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （ 1） ?上述會(huì)計(jì)等式，說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，因 此，又稱之為資產(chǎn)負(fù)債表等式。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對(duì)清算會(huì)計(jì)的運(yùn)用漸增。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致；可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不受會(huì)計(jì)人員主 觀意志的左右，避免錯(cuò)誤并減少偏差。 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)性不僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而且表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息時(shí)效性上，過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的使用價(jià)值就會(huì)大大降低，甚至無(wú)效。 （ 11）劃分收益性支出與資本性支出 原則 是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè) 、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)各類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。 2. 說(shuō)明會(huì)計(jì)科目的核算方法 即說(shuō)明該科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容增加時(shí)記在賬戶的哪一方，減少時(shí)又記在賬戶的哪一方，期末余額在哪一方，表示什么涵義。 賬戶分類是指對(duì)賬戶按性質(zhì)、核算內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的歸類。營(yíng)業(yè)損益類賬戶主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、投資收益等；非營(yíng)業(yè)損益類賬戶主要有：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。 預(yù)提費(fèi)用賬戶是指用來(lái)核算和監(jiān)督按規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期，但需要在未來(lái)一定時(shí)點(diǎn)才能一次支付的費(fèi)用。集合分配類賬戶的結(jié)構(gòu)和運(yùn)用方法基本同于盤存類賬戶，其區(qū)別在于它所記錄的費(fèi)用屬于當(dāng)期的開支，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期分配完畢，因此這類賬戶沒(méi)有期末和期初余額。資產(chǎn)，成本，費(fèi)用類帳戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債，所有者權(quán)益，收入類帳戶借方登記減少額，貸方登記增加額。 ④ 需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及結(jié)果。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn) 18360 貸：銀行存款 18360 例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)和稅金 26000 元 ,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 420元；在安裝過(guò)程中用銀行存款支付安裝費(fèi) 1900元；設(shè)備安裝完畢 ,交付使用。 【例 521】 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 例 7：預(yù)付賬款的丙材料到貨【例 522】 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 （ 4）預(yù)付貨款購(gòu)料 再如：某企業(yè)以銀行存款 10000預(yù)付購(gòu)料款： 借：預(yù)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000 如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款 8000，增值稅 1360元。 （ 1+稅率） 本例： 418 860 247。有三個(gè)特征： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 （二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 一般應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。 目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 復(fù)式記賬有以下特征 ： ① 記賬基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式； ② 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)化為左右兩方，即 “ 丁字形 ” 。比較典型的備抵附加賬戶是 “ 材料成本差異 ” 賬戶。主要有：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等。直接計(jì)入類成本賬戶主要有：生產(chǎn)成本（包括：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）等；分配計(jì)入類成本賬戶主要有：制造費(fèi)用等。它是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的記賬實(shí)體。如， “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目，核算的內(nèi)容是具體單位庫(kù)存現(xiàn)金的增加和減少 。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必須滿足對(duì)內(nèi)對(duì)外各方面的需要，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須服務(wù)于會(huì)計(jì)信息的提供，必須與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制相協(xié)調(diào)，相關(guān)聯(lián)。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保 證會(huì)計(jì)信息能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。 （ 1）客觀性原則 是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 發(fā)展 會(huì)計(jì)假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會(huì)計(jì)人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷的修正。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。 教材分析 重點(diǎn) 會(huì)計(jì)等式理論 難點(diǎn) 會(huì)計(jì)等式理論 教學(xué)方法 綜述與歸納 教學(xué)手段 常規(guī)教學(xué) 教 學(xué) 過(guò) 程 及 時(shí) 間 分 配 一、組織教學(xué)（ 10分鐘） 復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課（提問(wèn)） 二、新課教學(xué)過(guò)程（ 70分鐘） 三、課堂小結(jié)及作業(yè)布置（ 10分鐘） 后附教學(xué)過(guò)程及教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)輔助設(shè)計(jì)： 教研室主任簽字 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行的基本分類。 ? 。 ?有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表等式也表述為： ?資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益（股東權(quán)益） （二）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) ?收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系表示如下： ?收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) （ 2） ?上述會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們對(duì)信息的需求，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。在會(huì)計(jì)核算中，堅(jiān)持這一原則就是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，以滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的 決策需要。凡支出的效益僅及于本年度（或 1個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。在合法性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。 3. 說(shuō)明明細(xì)科目的設(shè)置依據(jù)、具體明細(xì)科目的名稱及核算內(nèi)容 首先概括地說(shuō)明設(shè)置明細(xì)科目的要求和依據(jù)，其次具體寫明所需設(shè)置的各個(gè)明細(xì)科目的具體名稱及其具體核算 內(nèi)容。賬戶分類的主要方法有兩種，即：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類；按用途和結(jié)構(gòu)分類。 二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的實(shí)質(zhì)是賬戶在會(huì)計(jì)核算 中所起的作用和賬戶在使用中能夠反映的什么樣的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行的分類。預(yù)提費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)和運(yùn)用同于債務(wù)結(jié)算類賬戶，即：期初如果有余額在貸方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在貸方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在借方，期末如果有余額在貸方。 成本費(fèi)用類賬戶是指用來(lái)歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算和確定出各個(gè)對(duì)象成本的賬戶，主要有：生產(chǎn)成本、物資采購(gòu)、在建工程等。 帳戶中登記本期增加的金額，成為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，成為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。 原理 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 其資金增減變化幾種情況： ① 資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加 ② 資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少 ③ 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等 ④ 負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等 復(fù)式記賬原理要求對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均要在對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面同時(shí)登記。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。 短期借款利息 =借款本金 利率 時(shí)間 為了費(fèi)用短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶 （ 1）取得借款 [例 ]企業(yè) 4月 15日從銀行取得 6個(gè)月的借款 100萬(wàn)元，年利率 6%,利 息