【正文】 6. 勾文靜，《淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》， 2020，石家莊聯(lián)合技術(shù)職業(yè)學(xué)院學(xué)術(shù)研究。一定要找一些有深度的資料，不能過于簡單了。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步， 也 只有通過不斷地完善 企業(yè) 會計(jì)制度， 企業(yè) 在計(jì)提固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備方面存在的問題才會得到更好的解決 ， 本文只是粗淺的分析，尚未觸及課題的 精 髓，仍需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)知識，進(jìn)行進(jìn)一步的研究 ，因此這篇文章只是一個(gè)粗淺的研究與論述，我今后仍需多加學(xué)習(xí)，運(yùn)用更多的實(shí)踐知識，在具體應(yīng)用方面 多 以研究，并做進(jìn)一步的探討與分析。強(qiáng) 59 化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門作用，對于一些需要有關(guān)人員做出判斷的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)交由相關(guān)的監(jiān)督部門再次核查。 例如強(qiáng)調(diào)不相容職位的相互分離與相互牽制。被審計(jì)單位對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不合理或披露不充分時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如認(rèn)為差異不合理，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮。 加強(qiáng)對 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督 ， 在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)減值計(jì)算的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 提高從業(yè)會計(jì)的職業(yè)判斷能力 提高從業(yè)會計(jì)的職業(yè)判斷能力，必須加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn) 科學(xué) 的會計(jì)理 論與會計(jì)方法，并強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德。因此 ， 58 完善法律法規(guī) ， 規(guī)范企業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn) ， 提高信息透明度和公眾披露企業(yè)的資料 ， 減值準(zhǔn)備的利潤來提高使用現(xiàn)象的控制有一定的影響。 加強(qiáng)信息披露 在目前的有關(guān)規(guī)定 ， 規(guī)定企業(yè)會計(jì)政策的變化 ， 在本年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果有著重要的意義 ， 但不應(yīng)詳細(xì)描述了哪些變化 。 我想 ， 是區(qū)分開發(fā)有關(guān)系統(tǒng)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ， 而不是一個(gè)合理的解釋減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)移反應(yīng) ， 進(jìn)行應(yīng)用回顧性的調(diào)整。為了防止損害調(diào)整利潤情況是由企業(yè)、計(jì)提的減值 ， 之前的資產(chǎn)價(jià)值回收和逆轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備 。 開發(fā)相應(yīng)的制度和規(guī)定 雖然對逆轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值是一種嚴(yán)重的虐待在中國的政策 ， 但作為一個(gè)實(shí)際的政策 ， ,其存在的修訂的精度可以 提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 （ 五 ）完善會計(jì)監(jiān)督體系 完善會計(jì)監(jiān)督體系，不僅要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，更要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用。 （ 四 ）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)應(yīng)制定固定資產(chǎn)的核算程序和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范固定資產(chǎn)減值的核算，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。固定資產(chǎn)可收 57 回金額的確定由企業(yè)根據(jù)自身所處的 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境而定。因此 ， 我認(rèn)為審理的范圍應(yīng)是資產(chǎn)減值 ， 為一個(gè)更詳細(xì)的要求 ,減少會計(jì)人員估計(jì)的范圍和判斷的人類 ， 避免企業(yè)主觀和任意實(shí)施會計(jì)政策、統(tǒng)一和規(guī)范會計(jì)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等上述方法、規(guī)定比例方法來減少同類業(yè)務(wù)的多樣性和選擇。給了 企業(yè) 一定程 度的會計(jì)適應(yīng)性 ， 安心的企業(yè)通過專業(yè)判斷與會計(jì)選擇給市場的特定 企業(yè) 的信息。但這樣做，必須要計(jì)算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對該 企業(yè)的會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。 對于不同的計(jì)量模式實(shí)際上可以統(tǒng)一起來，就會顯得標(biāo)準(zhǔn)得多，好掌握的多了。然而，現(xiàn)在我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時(shí)間畢竟還很短，各項(xiàng)措施都極不完善，在這種情況下不宜賦予企業(yè)過多的選擇權(quán) [9]。 由于該 企業(yè) 治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會計(jì)信息市場的不完備，會計(jì)政策選擇權(quán)具有一定的必然性。 （ 2） 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn) 56 后的金額加以確定。 可收回金額 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （ 2） 從 企業(yè) 內(nèi)部信息來源看，如果 企業(yè) 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； 企業(yè) 內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。 資產(chǎn)存在減值跡象是是否進(jìn)行減值測試的必要前提，資產(chǎn)肯能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。準(zhǔn)則還規(guī)定了，對于固定資產(chǎn)的減值損失，一旦確認(rèn)后，會計(jì)期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 55 三、解決 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題的對策 (一 )確定積累 時(shí)間 統(tǒng)一計(jì)提模式 新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定的問題做出了明確的說明，并規(guī)定 應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的可能性的跡象。 有些企業(yè)人為地多提或少提 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的 ， 這種行為嚴(yán)重 的 影響了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性 ， 主觀隨意性較大，留給企業(yè)很大的選擇空間 ， 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計(jì)提 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 操縱 利潤提供了方便企業(yè)既可以 “ 少提 ” 來掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤，也可以 “ 多提 ” 減少利潤，為來 年增加利潤做準(zhǔn)備， 從而達(dá)到一定的目的 。 盈利 的 公司加速計(jì)提 ， 一些 企業(yè) 往往趁著當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計(jì)提 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣既能 集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，又能利用 “會計(jì)估計(jì) ”而低估 固定 資產(chǎn)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會計(jì)期間留下足夠的 “業(yè)績儲備 ”。 企業(yè)自身 的 動機(jī) ， 有 些 企業(yè)為了上市或向銀行貸款，少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來 增加企業(yè)利潤， 不能 真實(shí) 的 反映資產(chǎn)價(jià)值，反映資產(chǎn) 所 帶來的經(jīng)濟(jì)利益， 從而來 粉飾 財(cái)務(wù) 報(bào)表 ， 誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策 ， 從而來 得到想要的結(jié)果。 利潤操縱是公司的管理層為了實(shí)現(xiàn)自身的效用 少交所得稅 或?qū)崿F(xiàn)公司的市場價(jià)值最大化目標(biāo)，進(jìn)行會計(jì)政策的選擇，調(diào)節(jié)公司盈余的行為固定資產(chǎn)減值的計(jì)提能夠平抑各年度間的利潤波動，為躊年度利潤調(diào) 節(jié)留出空間，有的企業(yè)甚至將視為操縱盈虧的“蓄水池”。通過上面的分析我們知道，公允價(jià)值、未來現(xiàn)金 54 流量、折現(xiàn)率等在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的各期均要做相應(yīng)的改變，固定資產(chǎn)均要重新計(jì)提折舊，不但計(jì)算煩瑣，而且容易出錯(cuò)。 在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要將計(jì)提的減值準(zhǔn)備考慮進(jìn)去。調(diào)整時(shí)需要考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)，以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。要求合理折現(xiàn)率的確定必須以能夠反映該項(xiàng)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該項(xiàng)市場利率難以取得，也可以采用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定： “ 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單 不會單設(shè)部門去管理現(xiàn)金流量， 這樣一來，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息就會造成不確定，帶來數(shù)據(jù)失真的后果。而這些預(yù)測，一方面需要建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)之上，另一方面 需要企業(yè)的管理 53 當(dāng)局具有較高的現(xiàn)金流量管理水平，對于我國 而言 中小企業(yè)占據(jù)著市場經(jīng)營的主體 ， 而中小企業(yè)的 企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中， 但凡是 中 小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，使資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。主要表現(xiàn)在： 未來現(xiàn)金流量的預(yù)測具有很大不確定性。 ”可見，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值準(zhǔn)確性取決于未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定的科學(xué)性和合理性。而此時(shí)，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值不僅沒有真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，也損害了會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值， 所獲得的信息本身可能就是不完整的 ， 增加了公允價(jià)值計(jì)量的難度 ， 造成 了 投資者的決策失 誤 。在單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境惡化和經(jīng)營管理水平下降的條件下，企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額可能會大于賬面價(jià)值， 賬面價(jià)值可能大于現(xiàn)值，此時(shí)，從會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的要求來看，企業(yè)應(yīng)該以現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的金額來計(jì)提資產(chǎn)減值，這正是投資者決策所需要的會計(jì)信息。即同一生產(chǎn)設(shè)備在不同企業(yè)的不同經(jīng)營管理水平下其特定主體價(jià)值是不一樣的。 公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值會計(jì)信息的決策相關(guān)性 ， 盡管我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的 “ 成熟市場經(jīng)濟(jì) ” 相距甚遠(yuǎn)。 （ 二 ）公允價(jià)值的獲取 對于 固定 資產(chǎn)減值而言， 公允價(jià)值的獲取有難度， 我國新會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義： “ 在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿 的 進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè) 的會計(jì)行為受會計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束， 但是 會計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈 活性，給會計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會計(jì)方法或可由會計(jì)人員做出不同的判斷。 現(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，的