【正文】 31 第二步：母公司合并子公司的初步合并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡單匯總 抵銷 最終 合并數(shù) 合并數(shù) 資產(chǎn) 700 720 1420 — 160 1260 其中：投資 （ 160） 0 （ 160）（ — 160） 0 負(fù)債 400 500 900 900 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 70 凈資產(chǎn) 300 190 490 — 200 290 其中：資本 （ 100）（ 100） （ 200） （ — 100） （ 100）。 30 舉例十四：分層次合并報(bào)表 —— 下級合并報(bào)表凈資產(chǎn)凈利潤與個(gè)別報(bào)表不等 但差額不等 母公司投資子公司 80%、子公司投資孫公司 80%，子公司上年售給孫公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司上年末的存貨中，但上年合并報(bào)表未予抵銷并屬于重大差錯，子公司本年初步合并時(shí)追溯抵銷，借記年初未分配利潤、貸記存貨 10，參見下劃線部分。 ，母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的凈利潤、凈資產(chǎn)也相差 10， 此結(jié)果與同一平臺一次合并結(jié)果 相同。 29 第二步：母公司合并子公司的初步合并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡單匯總 抵銷 最終結(jié)果 合并數(shù) 合并數(shù) 資產(chǎn) 700 720 1420 — 160 1260 其中：投資 （ 160） 0 （ 160）（ — 160） 0 負(fù)債 400 500 900 900 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 70 凈資產(chǎn) 300 190 490 — 200 290 其中：資本 （ 100）（ 100） （ 200） （ — 100） （ 100） 盈余公積 （ 40） （ 20） （ 60） （ — 20） （ 40） 未分配利潤 （ 160） （ 70）（ 230） （ — 80） （ 150） 收入 300 250 550 550 支出 180 148 328 328 投資收益 80 0 80 — 80 0 少數(shù)股東利潤 12 12 20 32 凈利潤 200 90 290 190 年初未分配 0 0 0 0 提取盈余公積 40 20 60 — 20 40 年末未分配 160 70 230 — 80 150 注 : ：借記實(shí)收資本 100、盈余公積 投資收益 80、少數(shù)股東收益 貸記長期投資 160、少數(shù)股東權(quán)益 提取盈余公積 20。 年份 抵銷毛利 抵銷折舊 抵銷減值準(zhǔn)備 關(guān)系 第一年 20 4 0 20=4 第二年 20 8 6 20=8+6 第三年 20 10 10 20=10+10 第四年 20 16 0 20=16 第五年 20 20 0 20=20 28 舉例十三：分層次合并報(bào)表 —— 下級合并報(bào)表凈資產(chǎn)凈利潤與個(gè)別報(bào)表不等 但差額相等 母公司投資子公司 80%、子公司投資孫公司 80%，子公司本年售給孫公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司的存貨中。 注 4：提取的減值準(zhǔn)備如果加上抵銷的折舊沒有超過抵銷的毛利，也應(yīng)做反向抵銷，超過毛利部分則不能抵銷。如果不是這樣處理而是恢復(fù) 到可收回 11 萬則第五的折舊為 11 萬超過平均數(shù)每年 10 萬就顯得不夠謹(jǐn)慎。第二年年底提取減值準(zhǔn)備 6 萬，第三年年底再提取減值準(zhǔn)備 6 萬，第四年年底發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額為 11 萬，第五年提足折舊后仍未報(bào)廢。 25 例十二 : 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)毛利及折舊、減值準(zhǔn)備聯(lián)合抵銷 母公司出售商品給子公司，售價(jià) 50 萬（不含增值稅），毛利 20 萬。合并結(jié)果必定是集團(tuán)內(nèi)部成本和可變現(xiàn)凈值孰低。上表第 4 行在第 3 行和第 2 行選擇孰低數(shù)。 22 舉例十：內(nèi)部交易形成的壞帳準(zhǔn)備抵銷 內(nèi)部應(yīng)收帳款只需按照每年年末數(shù)做抵銷，無連續(xù)調(diào)整事項(xiàng)。 盡管母公司做了追溯調(diào)整，由于追溯上年對子公司的投資收益、年初對子公司的投資帳面價(jià)值都必須抵銷，母公司追溯年初未分配利潤又得到還原，因此不需要調(diào)整合并報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。 項(xiàng)目 母公司 子公司 抵銷子 減值還原 合并數(shù) 資產(chǎn) 120 100 — 45 +10 185 其中：投資 （ 45） （ — 45） （ 0） 投資減值 （ — 10） （ +10） （ 0） 負(fù)債 50 50 100 少數(shù)股東權(quán)益 5 5 凈資產(chǎn) 70 50 — 50 +10 80 其中：資本 （ 60） （ 40） （ — 40） （ 60） 未分配利潤 （ 10） （ 10） （ — 10） （ +10） （ 20） 收入 200 60 260 支出 148 40 188 投資收益 18 — 18 0 少數(shù)股東利潤 2 0 2 凈利潤 70 20 70 年初未分配 — 9 — 10 — （ — 10） +10 1 利潤分配 51 0 — 0 51 年末未分配 10 10 — 10 20 注： 子公司的減值準(zhǔn)備因長期投資 已抵銷而必須還原。在此特殊情況下，子公司凈利潤和利潤分配不能全部抵銷為零，即這種投資者不能享受的凈利潤所轉(zhuǎn)變的利潤分配不能消滅而予以保留。 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 80 1080 母，子之和 其中：投資 0 0 負(fù)債 600 130 730 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 — 15 — 15 少數(shù)股東承擔(dān) 實(shí)收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 100 — 150 — （ — 150） 100 母公司 未確認(rèn)投資損失 — 35 — 35 減少了合并凈資產(chǎn) 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 100 600 母，子之和 減：支出 310 250 560 同上 加：投資收益 — 70 70 0 減：少數(shù)股東利潤 — 30— 15 —45 少數(shù)股東承擔(dān) 加：未確認(rèn)投資損失 35 35 強(qiáng)制還原 =凈利潤 120 — 150 120 母公司 加：年初未分配 — 20 0 — 0 — 20 母公司 減：提取盈余公積 0 =年末未分配 100 — 150 +150 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借：實(shí)收資本 100 借：期初未分配利潤 0 未分配利潤 –150 投資收益 — 70 期末未確認(rèn)投資損失 35 少數(shù)股東利潤 — 30— 15 貸：長期股權(quán)投資 0 本期未確認(rèn)投資損失 —35 少數(shù)股東權(quán)益 — 15 貸： 未分配利潤 — 150 18 （四）接（三），如果第二年子公司盈利 30 萬，合并抵銷如下： 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 110 1110 母，子之和 其中：投資 0 0 負(fù)債 500 130 630 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 — 6 — 6 少數(shù)股東有收益 實(shí)收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 200 — 120 — （ — 120） 200 母公司 未確認(rèn)投資 損失 — 14 — 14 減少了合并凈資產(chǎn) 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 280 780 母，子之和 減：支出 400 250 650 母，子之和 加：投資收益 0 0 0 減：少數(shù)股東利潤 9 9 少數(shù)股東有收益 加：未確認(rèn)投資損失 — 21 — 21 強(qiáng)制還原 =凈利潤 100 30 100 母公司 加：年初未分配 100 — 150 150 100 母公司 減：提取盈余公積 0 0 0 =年末未分配 200 — 120 +120 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借 ：實(shí)收資本 100 借：期初未分配利潤 — 150 未分配利潤 –120 投資收益 0 期末未確認(rèn)投資損失 14 少數(shù)股東利潤 9 貸：長期股權(quán)投資 0 本期未確認(rèn)投資損失 21 少數(shù)股東權(quán)