【正文】 [答疑編號 3934240201] 『正確答案』 第一種情況 無控制的成本法 → 具有控制的成本法 第二種情況 金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第三種情況： 權益法 → 具有控制的成本法 （。 2020年 12月 31日： 2020年 12月 31日： 2020年 12月 31日： 賬面價值為 3 100萬元。 若購買日之前為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 5）原持有 20%的股權投資于購買日的公允價值為 3 500萬元。 （ 3） 2020年 1月 1日至 2020年 12 月 31日， B公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，其他綜合收益增值200萬元。當日 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 10 000萬元與其賬面價值相等。 【思考問題】個別報表不轉，合并報表轉？ 【例題 3 （二）合并財務報表 權，應當按照該股權 在購買日的公允價值 進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。各公司適用的所得稅稅率均為 25%。 B公司的股東對出售 B公司股權選擇采用 免稅處理 。對價資產(chǎn)資料如下： 項目 賬面價值 公允價值 作為投資性房地產(chǎn)的一宗土地使用權 原值 800萬元，已攤銷 100萬元 1200萬元 作為自用的一宗土地使用權 原值為 500萬元，已攤銷 50萬元 1050萬元 500萬股普通 股 每股面值為 1元 每股 6元 A公司和 C公司無關聯(lián)方關系。 （二）非同一控制下的控股合并的會計處理 借：長期股權投資【按照購買日的公允價值確認】 貸：資產(chǎn)類科目【支付合并對價的賬面價值】 營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值的差額】 投資收益 【投資的公允價值與賬面價值的差額】 主營業(yè)務收入【以庫存商品作為合并對價】 并報表的會計處理 （ 1）購買日計算合并商譽 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 （ 2）購買日編制合并財務報表 ① 調整分錄（將子公司的賬面價值調整為公允價值） 借：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：應收賬款等 資本公積 ② 抵消分錄 兩種情況： 采用應稅合并 采用免稅合并 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 遞延所得稅資產(chǎn) 商譽 【扣除遞延所得稅后的金額】 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 遞延所得稅負債 【例題 2 [答疑編號 3934240106] 非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于 購買日編制合并資產(chǎn)負債表 。 【思考問題】 2020年 2月 1日，甲公司通過司法拍賣拍得 A上市公司 30000萬股股權，占 A上市公司 51%的有表決權股份，支付銀行存款 15000萬元，該日， A上市公司貨幣資金為 12020萬元，股東權益為 12020萬元。 （ 3）特別關注： 如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權，而被購買方（或被合并方）并不構成業(yè)務， 則該交易或事項不形成企業(yè)合并。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入合并當期購買方的個別利潤表。 （ 2）企業(yè)合并成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入合并當期損益 。視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財務報表中應列示的商譽；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。 在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資 產(chǎn)或遞延所得稅負債。但是 A公司在合并報表中，于購買日需要確認該負債。假定購買日被購買企業(yè) B公司存在一項未決訴訟， B公司預計敗訴的可能性為 40%，如果敗訴很可能賠償金額為 100萬元，即公允價值能夠合理確定。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在購買日，可能相關的或有事項導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。 則：在購買日甲公司合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按 6600萬元（ 6500＋ 100）計量。甲公司取得丙公司 80%股權后，開發(fā)項目已完工且達 到預定可使用狀態(tài)。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。 ② 被 購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其區(qū)別于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其購買日公允價值能夠可靠計量的情況下應單獨予以確認。 （ 1）購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債（或合并財務報表中的資產(chǎn)、負債）進行確認，在購買日，應當滿足資產(chǎn)、負債的確認條件。但以下兩種情況除外 : ① 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應直接計入負債的初始計量金額中。則 在購買日的 100萬元應計入企業(yè)合并成本 。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分， 按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并 成本 。在已經(jīng)擁有 B公司 30%股權的基礎上， A企業(yè)又于 2020年 12月 8日取得 B公司 30%的股權，在其持股比例達到 60%的情況下，假定于當日開始能夠對 B公司實施控制，則 2020年 12 月 8日為第二次購買股權的交易日，同時因在當日能夠對 B公司實施控制，形成企業(yè)合并的購買日。 （ 5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。 （ 3）參與合并各方已辦理了必要的 財產(chǎn)權交接手續(xù) 。 （ 2）按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。同時滿足了以下條件時，形成購買日。 考點二：一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會計處理 （一）會計處理原則 購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方 控制權 的一方。 ，其發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。如為進行企業(yè)合并 支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，借記 “ 管理費用 ” 等科目， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 A公司購入 B公司的初始投資成本為 15 840（ 19 80080% ）萬元。 要求：編制 A公司取得長期股權投資的賬務處理，以及合并日在合并工作底稿中的調整、抵消分錄。 2020年 1月初至 2020年 12月底，即兩年期間內 B公司按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為 5260萬元，提取盈余公積 526萬元，分配現(xiàn)金股利 500萬元，其他綜合收益增加 300萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日， A公司自母公司甲公司處取得 B公司的 80%股權，形成同一控制下的企業(yè)合并。 計算題】 2020年 1月 1日前，甲公司僅有一家子公司，即 A公司。 合并方在編制合并當期期末的比較報表時，不應將合并取得的被合并方前期有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等并入前期合并財務報表。合并方應當編制合并日和合并當期的合并財務報表。 額，應當調整所有者權益相關項目，不計入企業(yè)合并當期損益，應首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。 注意問題： （ 1）被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產(chǎn)、負債的入 賬價值。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — — — 多選題 — — — — 計算題 — — — — 綜合題 — 約 6分﹡ 14分 （ 1）長期股權投資與企業(yè)合并結合；（ 2）購買日的確定；（ 3）商譽的計算；（ 4）購買子公司少數(shù)股權的判斷及處理 合 計 — 約 6分 14分 考點一：同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應遵循以下原則進行相關的處理 ： 、負債僅限于被合并方賬面上 原已確認 的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，也不產(chǎn)生新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認。客觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。 【思考問題】甲公司 2020年度財務會計報告于 2020年 4月 20日批準報出。 ，都作為資產(chǎn)負債表日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露 。 本例中，企業(yè)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務狀 況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。 該事項不影響 2020年的財務狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項，應該在報表附注中披露。但因屬于重大變化，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業(yè)應在報表附注中披露這些變化。無法做出估計的，應當說明原因。資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露 “ 重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。 調整分錄： 借：預計負債 800 貸：營業(yè)外支出（或以前年度損益調整 — 調整營業(yè)外支出） 300 其他應付款 500 最后合并調整： 借：利潤分配 50310% ＝ 貸：盈余公積 或： 借：以前年度損益調整 50310%503 貸：利潤分配 — 未分配利潤 盈余公積 計算甲公司 200 年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調整金額（減少數(shù)以 “ 一 ”表示）。 [答疑編號 3759230210] 『正確答案』事項六：會計處理不正 確。 甲公司會計 處理： 200 年末，確認預計負債和營業(yè)外支出 800萬元；法院判決后未調整 200年度財務報表。 201 年 2月 5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金 500萬元。 債務重組以償還本金為前提，此前不應當確認債務重組收益；支付逾期罰息構成甲公司 200年底的現(xiàn)時義務。 【分 析】 200 年末不是債務重組日，但是按照或有事項準則應確認逾期罰息 140萬元。根據(jù)內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在 201 年 5月還清上述長期借款。 調整分錄： 借：主營業(yè)務收入（或以前年度損益調整 — 調整主營業(yè)務收入） 600 貸：主營業(yè)務成本（或以前年度損益調整 — 調整主營業(yè)務成本） 600 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。確認收入＝ 202030% ＝ 600（萬元）； [答疑編號 3759230208] 『正確答案』事項四：會計處理不正確。 甲公司會計處理： 200 年，確認主營業(yè)務收入 2020萬元，并將支付給戊公司的 600萬元 作為生產(chǎn)成本結轉至主營業(yè)務成本。 由此調整處理如下： 借：主營業(yè)務成本（或以前年度損益調整 — 調整主營業(yè)務成本） 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應付款 1000 貸：主營業(yè)務收入（或以前年度損益調整 — 調整主營業(yè)務收入） 1000 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售 N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備， N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但 N設備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。 [答疑編號 3759230207] 『正確答案』事項三：會計處理不正確。 甲公司會計處理： 200 年，確認其他應付款 1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。截至 12 月 31日，甲公司尚未行使回購的權利。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M型號鋼材一批，售價為 1000萬元，成