【正文】 國內(nèi)外目前主要從公司投資、并購、融資決策三個方面研究管理者過度自信對公司決策的影響，其中管理者過度自信的度量是其基礎(chǔ)和前提，本文通過從管理者過度自信的產(chǎn)生原因、外在表現(xiàn)和度量三個方面梳理相關(guān)文獻，以期對我國管理者 過度自信度量的理論和實證研究提供一定的借鑒。同時研究發(fā)現(xiàn)影響成本管理方法選用與績效的因素并不重合，規(guī)模對于以上二者是有顯著影響的，而其他因素是否能產(chǎn)生影響還依賴與不同方法的特殊性。但值得注意的是，企業(yè)在進行成本管理方法選擇時沒有充分考慮到自身實際與不同方法的適用性。 五、 結(jié)語 調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國施工企業(yè) 總體 對于成本管理控制重視程度較高。目標成本法在中國的普遍使用是源于中國市場激烈的競爭，企業(yè)認為使用該種方法進行成本控制有 助于增強自身競爭能力。企業(yè)現(xiàn)階段只是將作業(yè)成本法作為一種 “ 救火 ” 工具使用，并沒有建立起完整的作業(yè)成本管理體系。結(jié)果 顯示，作業(yè)成本法在企業(yè)中得到了重視，管理者接受了作業(yè)成本法的基本理念和思想，同時作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方式其成績得到了實務(wù)界的認可。 (四 ) 目標成本法及作業(yè)成本法分析 根據(jù)前文可知，目標成本法在調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛但管理人員對其評價不高，而作業(yè)成本法卻表現(xiàn)出相反的情況，現(xiàn)就以上情況進行具體分析。同時值得注意的是，小規(guī)模企業(yè)的成本管理方法績效顯著優(yōu)于大規(guī)模企業(yè)，與成本管理方法使用表現(xiàn)為完全相反的情況。 表 5 成本管理方法績效顯著性差異 成本管理方法績效 地區(qū) 生命周 期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 本 量 利分析法 作業(yè)成本法 標準成本法 目標成本法 責任成本管理 掙得值分析法 根據(jù)表 4 與表 5 數(shù)據(jù)對比不難發(fā)現(xiàn)，影響成本管理方法使用與成本管理方法績效的因素并不完全重合。本研究將企業(yè)按所處生命周期的不同階段劃分為進入型企業(yè)、成長型企業(yè)、穩(wěn)定型企業(yè)、轉(zhuǎn)型企業(yè)等四類。 本次調(diào)研將項目分為民用項目和 公用項目，其中公用項目的成本管理方法使用比例顯著高于民用項目。同時隨著企業(yè)規(guī)模的擴大成本數(shù)額相應(yīng)增加，對于成本的良好控制能極的影響企業(yè)的利潤水平（南京大學(xué)會計系課題組， 2020）。 表 4 成本管理方法使用顯著性差異 成本管理方法使用 地區(qū) 生命周期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 本 量 利分析 作業(yè)成本法 標準成本法 目標成本法 責任成本管理 掙得值分析法 在本次調(diào)查中使用項目部人數(shù)度量 “ 規(guī)模 ” 這一變量的，根據(jù)中位數(shù)分為大規(guī)模企業(yè)和 16 小規(guī)模企業(yè)后分析得出除作業(yè)成本法和責任成本管理外，其余成本管理方法在大規(guī)模企業(yè)明顯應(yīng)用更多。 （三）橫截面差異比較 本研究中檢驗了地區(qū)（項目部所在區(qū)域）、生命周期（項目部成立年限）、項目性 質(zhì)（公用項目或民用項目）和規(guī)模（項目部規(guī)模）等四個因素是否會對成本管理方法的應(yīng)用產(chǎn)生顯著性影響。 掙得值法是工程項目中用于控制項目進度及費用的綜合方法，該方法是針對項目成本管理的專門方法，不是常見的會計領(lǐng)域的成本管理方法，受訪者認為該種方法的應(yīng)用程度最低且績效最差。調(diào)查問卷考查企業(yè)是否 “ 建立數(shù)學(xué)化的會計模型、結(jié)合圖文，揭示固定成本、 變動成本、單價、工程量與利潤之間的聯(lián)系 ” 。筆者認為其原因在于工程項目成本一次性、獨特性、開放性、動態(tài)性等特征限制了本 量 利分析法的應(yīng)用及績效。筆者將在后文進行目標成本法及作業(yè)成本法應(yīng)用及績效特殊表現(xiàn)的具體分析。從調(diào)查數(shù)據(jù)中看出，作業(yè)成本法的應(yīng)用績效是受到肯定的，但其應(yīng)用程 度并不高。 由于工程項目成本具有獨特 性 ，成本管理方法在不同項目中可以通用但具體實施需要考慮項目的特殊性 ，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)成本分配方法對其成本反映的精確性下降 。目標成本法作為一種在競爭激烈的 環(huán)境下企業(yè) “ 降本增效 ” 的手段（繆艷娟， 2020）為企業(yè)所重視。 同時，標準成本屬于事前控制與事中控制的成本管理方法，所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。標準成本法產(chǎn)生于二十世紀二十年代的美國，是一種將成本計劃控制、核算和分析有機結(jié)合起來的方法（潘飛等， 2020）。 施工企業(yè)項目建設(shè)循序漸進、無法重復(fù)，其成本具有一次性的特征，所以施工企業(yè)成本控制注意事前控制與事中控制，而責任成本管理成為施工企業(yè)最為重視的成本管理方法。 表 3 成本管理方法使用綜合排序 排名 頻數(shù) 賦值 績效得分 1 責任成本管理（ 231） 責任成本管理（ ） 責任成本管理（ ） 2 目標成本法（ 231） 作業(yè)成本法（ ） 作業(yè)成本法（ ） 3 標準成本法（ 229） 標準成本法（ ） 標準成本法（ ） 4 作業(yè)成本法（ 217） 目標成本法（ ） 目標成本法（ ） 5 本 量 利分析法（ 184） 本 量 利分析法（ ） 本 量 利分析法（ ） 6 掙得值分析法（ 135） 掙得值分析法（ ） 掙得值分析法（ ） 15 由以上數(shù)據(jù)看 出責任成本管理是在被調(diào)查對象中應(yīng)用最為廣泛且績效最好的成本管理方法。其中得分最高的為 責任成本管理（ ），得分最低的為掙得值分析法（ ）。 表 2 成本管理方法使用績效的樣本描述性統(tǒng)計 管理會計方法 最小值 最大值 均值 標準差 本 量 利分析法 35 100 作業(yè)成本法 53 100 標準成本法 30 100 目標成本法 100 責任成本管理 100 掙得值分析法 45 100 表 2 是對六種成本管理方法使用績效進行的描述性統(tǒng)計，表中的得分是各方法的所有步驟得分的均值。 表 1 成本管理方法使用的樣本描述性統(tǒng)計 管理會計方法 頻數(shù) 采用者 均值 標準差 本 量 利分析法 184 % 作業(yè)成本法 217 % 標準成本法 229 % 目標成本法 230 % 責任成本管理 231 % 掙得值分析法 135 % 根據(jù)表 1 可以了解以上六種方法在企業(yè)中的應(yīng)用情況分為三個區(qū)段，其中責任成本法、目標成本法及標準成本法是運用較多的方法，其采用者在樣本中分別占到 %、 %及 %；其次為作業(yè)成本法和 本 量 利分析法 ；掙得值分析法采用最少，其采用者比例低于 50%，僅為 %。例如將標準成本法拆分為三步：施工前，根據(jù)正常和高效運轉(zhuǎn)的情況預(yù)先制定標準成 本；把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異；查明形成差異的原因和責任，采取相應(yīng)的糾正措施。同時要求被訪問者賦值 4 分及 4 分以上者進行使用效果評分（滿分為 100），以此作為對該種成本管理績效的評價。問卷考察 的六種成本管理方法分別為本 量 利分析法、作業(yè)成本法、標準成本法、目標成本法、責任成本管理、掙得值分析法?；厥盏挠行柧碇懈黜椖坎克诘貐^(qū)分布如下：華北地區(qū) 61 個樣本，華東地區(qū) 82 個樣本，中南地區(qū) 18 個樣本，西南地區(qū) 69 個樣本，西北地區(qū) 60 個樣本。由于本次問卷調(diào)查是在實地研究的基礎(chǔ)上展開的定向調(diào)查，與一般隨機抽樣調(diào)查不同，所以可見其回復(fù)率明顯高于一般情況。根據(jù)前期實地研究與深度訪談的成果結(jié)合當前鐵路施工企業(yè)實際，本文選擇本 量 利 分析法（ Costvolumeprofit Analysis）、作業(yè)成本法（ Activitybased Costing）、標準成本法（ Standardbased Costing）、目標成本法（ Target Costing）、責任成本管理（ Responsibility Cost Management）、掙得值分析法（ Earned Value Analysis）等六種方法作為調(diào)查的主要內(nèi)容。調(diào)查對象定位于項目部的主要負責人，尤其是財務(wù)負責人和成本負責人。目前對于施工企業(yè)中所特有的成本管理方法（如：掙得值分析法等）的研究并不深入，通過對 專業(yè)方法的研究有助于加深對成本管理方法的應(yīng)用的認識。同時，過去的研究對象主要集中于制造企業(yè)，沒有專門對其他行業(yè)的成本管理進行研究。 二、 文獻綜述 盡管已有不少學(xué)者對于我國企業(yè)成本管理方法應(yīng)用進行了研究（ O’connor， 2020；熊焰韌等， 2020；杜榮瑞等， 2020）。中鐵二局股份有限公司成立于 1998 年，是中國鐵路建筑行業(yè)第一家上市公司，截止 2020 年，公司擁有總資產(chǎn) 200 余億元，年生產(chǎn)能力超過 300億元，是我國建筑行業(yè)中具有代表性的企業(yè)。同時我國國有施工企業(yè)在面臨 “ 合理低價中標 ” 的市場環(huán)境下不得不進一步加強成本管理工作，從而進一步為研究提供了可能性。由此可見在未來的五年內(nèi)建筑業(yè)仍處于一個高速發(fā)展的時期，施工企業(yè)將面臨更為激烈的競爭。 2020 年 8 月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部印發(fā)的建筑業(yè) “ 十二五 ” 發(fā)展規(guī)劃中提到：至 “ 十二五 ”期末，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值、建筑業(yè)增加值年均增長 15%以上 ， 全國建筑企業(yè)對外承包工程營業(yè)額年均增長 20%以上。從而研究的背景向制造業(yè)非制造環(huán)節(jié)以及其他行業(yè)等領(lǐng)域擴展。 管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造業(yè)，我國現(xiàn)有的研究也主要集中于制造業(yè)。但是正如卡普蘭 (Kaplan,2020) 所說： “ 管理會計研究和教學(xué)要想有所建樹 ， 其研究成果必須在現(xiàn)行的組織系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用 ， 或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應(yīng)用 ,這樣才能使管 理會計學(xué)科具備一定的競爭力 ， 獲得應(yīng)有的地位 。 Survey 一、 引言 我國的管理會計研究開始于上個世紀 80 年代，其建立在對于西方先進管理會計方法的引入上。 【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 成本管理 問卷調(diào)查 【 Abstract】 This paper investigates the application and performance of cost management methods in stateowned railway construction enterprises. According to the result of survey, it is found that cost management methods are widely used in stateowned railway construction enterprises. The extent of cost management methods usage is associated with project scale, the property of project (public project or civil project) and the life circle of enterprises. And the performance of cost management methods is associated with project scale and the place where the projects are located. 【 Key Words】 Construction Industry。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)論表明， 國有大型鐵路施工企業(yè) 廣泛使用先進的成本管理方法。食品安全戰(zhàn)略與其他戰(zhàn)略的整合等都將成為這將成為今后繼續(xù)研究的問題。面對食品安全戰(zhàn)略成本的增加，采取怎樣的支持戰(zhàn)略保證企業(yè)短期收益不會受到嚴重影響 的問題；如何建立一個以 SCF為媒介，反映食品安全管理戰(zhàn)略與 企業(yè)收益兩者之間關(guān)系的解釋模型 等研究都是現(xiàn)實需要解決的問題。 本文從食品安全成本的總額的入手， 探討了 SCF的核算界限、結(jié)構(gòu) ，并就 ABC方法在食品安全成本的 歸集與分配 中的應(yīng)用進行了具體研究 ， 設(shè)計出了食品安全成本計算報表， 從整體和結(jié)構(gòu)上把握食品安全成本，基本實現(xiàn)了對 SCF可視化的最終目的。這樣，食品安全成本總和報表與 食品安全成本（ SCF）費用明細表就構(gòu)成了食品安全成本計算報表體系。另一方面， 按照表 2的具體費用的作業(yè)標準，將安全成本從總成本中析出，計算得到 SCF成本的一級分類結(jié)果 TSC和 HSC，用以 反映 SCF在總成本中的結(jié)構(gòu)比例。 為突出食品企業(yè)成本的特性，有意識地把主要材料的購進成本單獨反 映，傳統(tǒng) 總成本報表與