【正文】 江蘇商論 2020（ 10） 。改革與戰(zhàn)略 2020（ 06） [11]周國(guó)良 .我國(guó)個(gè)人所得稅缺陷分析與改革對(duì)策?，F(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2020（ 04） [9]羅昌財(cái) .歉意個(gè) 人所得稅改革的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)因素。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào) 2020（ 03） [7]苗金平 .中國(guó)個(gè)人所得稅的性質(zhì)及其效果分析?，F(xiàn)代商業(yè) 2020（ 27） [5]焦耘 .我國(guó)個(gè)人所得稅制度研究：非和諧性及其風(fēng)險(xiǎn)。在此，向所有支持過我的人表示最衷心地感謝。 在大學(xué) 三 年期間，我的身邊始終圍繞著家人、老師、朋友，他們的關(guān)愛和無私幫助使得我度過艱難，順利地完成大學(xué)的所有任務(wù)。他為人隨和熱情，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心。 致謝詞 本文是在 張卉 老師的指導(dǎo)下完成的。但是，普通民眾并不把通貨膨脹看作是對(duì)自己貨幣財(cái)富的稅收，甚至對(duì)通貨膨脹稅的一些成本也并不清楚。 個(gè)人所得稅改革要考慮的因素 在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上，通貨膨脹被認(rèn)為是一種稅收。因此個(gè)人所得稅研究在我國(guó)有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 我國(guó)設(shè)置個(gè)人所得稅的初衷是調(diào)節(jié)收入差距，尤其是要向高收入者 多征稅，向低收入者少征稅，再配合其他手段，以達(dá)到收入公平的目的。第三，分析我國(guó)個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面的實(shí)施效果，利用大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)個(gè)稅總量、個(gè)稅主要構(gòu)成以及個(gè)稅對(duì)不同收入等級(jí)的居民和不同性質(zhì)的收入產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行分析，然后總結(jié)我國(guó)個(gè)人所得稅在公平原則上的缺失原因。 收入超過 50000 元的部分，稅率 40%，速算扣除數(shù)為 7000 元 . (每次收入不超過 4000 元 )的個(gè)人所得稅稅額 =(每次所得收入 800元 )20%(1 30%)稿酬的所得 (每次收入超過 4000 元 )的個(gè)人所得稅稅額 =[每次所得收入(1 20%)]20%(1 30%) ，財(cái)產(chǎn)租賃所得 (每次收入不超過 4000 元 )的個(gè)人所得稅稅額 =(每次所得收入 800)20% 特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得 (每次收入超過 4000 元 )的個(gè)人所得稅稅額 . 完善個(gè)人所得稅應(yīng)注意的問題 個(gè)人所得稅改革應(yīng)堅(jiān)持的原則 第一，綜述了國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅的研究現(xiàn)狀，闡述了公平原則在公共管理和稅收中的具體內(nèi)涵，以及個(gè)人所得稅的相關(guān)概念和理論依據(jù)。 收入不超過 20200 元的，稅率 20%，速算扣除數(shù)為 0。 個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方式 個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人 (居民、非居民人 )之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。這種方法有利于控管稅源、防止漏稅和逃稅。個(gè)稅扣除數(shù)關(guān)系到全民的實(shí)際收入，也關(guān)系到納稅人的可供消費(fèi)收入，低收入人群依賴的收入解決生存問題，我國(guó)財(cái)政收入的目的是提供更多公 共產(chǎn)品、改善人民生活環(huán)境，所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)低收入人群減稅。 ，為個(gè)稅改革提供了基礎(chǔ) 我國(guó)過去幾年中稅收收入都以 20％以上的增幅大幅度增長(zhǎng)，財(cái)力的增長(zhǎng)也使得減稅成為可能。如果購(gòu)房（ 20萬元）、結(jié)婚、生子（伙食、教育、醫(yī)療）、贍養(yǎng)父母等，這是王某的生活必需開支，也是所有納稅人面臨的生活必需支出，根據(jù)個(gè)人所 得稅法相關(guān)規(guī)定，超過 2020 元的部分就要納稅。王某每月伙食、日用、交通等支出 1200 元，租房 600 元，年支出 21600 元。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。 效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率。顯而易見，較之 1980 年，我國(guó)個(gè)稅覆蓋面大大增加， 現(xiàn)行的免征額已經(jīng)起不到調(diào)節(jié)高收入群體的作用了。而 2020 年每月 2020 元僅可以解決日常支出和普通的醫(yī)療支出，教育和住房卻無法解決。這種不協(xié)調(diào)發(fā)展是顯而易見的。而 2020 年，我國(guó)全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入 15000 元左右，此時(shí)，我們稅前可以扣除的費(fèi)用是 2020 元。但是， 2020 年兩次修正也只是“微調(diào)”，并沒有考慮全面因素進(jìn)行改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法仍然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)如下： 隨 著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通貨自然膨脹，物價(jià)也相應(yīng)提高， 1980 年改革開放初期，人們的衣、食、住、行消費(fèi)也在不斷提高。 當(dāng)前個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入中的比重僅為 6%左右，遠(yuǎn)低于國(guó)際水平，改革個(gè)人所得稅制既是優(yōu)化我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)的需要，也是調(diào)節(jié)收入分配的需要。其中，高收入者自行申報(bào)是關(guān)注的熱點(diǎn)，年所得 12 萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后 3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 仔細(xì)回顧近十年來關(guān)于個(gè)人所得稅改革的表述，文字 上略有差異，但是變化不大，這反映了近十年來個(gè)人所得稅制改革幾乎沒有取得進(jìn)展，只是在技術(shù)上作了微調(diào)，如 2020 年起將個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即社會(huì)上通常所說的起征點(diǎn)）從每月 800元提高到 1600 元， 2020年 3月 1日起再次提高到 2020 元， 2020 年 9月 1 日起進(jìn)一步提高到 3500 元，此外，還逐步降低和取消了儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。在 2020 年 3月全國(guó)人大通過的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中強(qiáng)調(diào)“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”。早在 2020 年 10 月中共十六屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》就提出“改進(jìn)個(gè) 人所得 稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。綜合個(gè)人所得稅制對(duì)征管有較高的要求，但體現(xiàn)了公平原則，也是個(gè)人所得稅改革的大方向。世界上大部分國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行的是綜合個(gè)人所得稅模式，將個(gè)人或者家庭取得的各項(xiàng)所得匯總在一起，統(tǒng)一適用超額累進(jìn)稅率?？茖W(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度 ,如果沒有嚴(yán)密的征收管理制度作保障 ,同樣不能實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的初衷。納稅申報(bào)表及課稅流程的具體設(shè)計(jì)決定著課稅管理的績(jī)效 ,而基于 Inter 的自行申報(bào)流程設(shè)計(jì)是大勢(shì)所趨。為和現(xiàn)行稅制有效銜接 ,加強(qiáng)源泉扣繳 ,降低扣繳成本 ,強(qiáng)化自行申報(bào)管理并建立合理的匯算清繳機(jī)制是可行的選擇。納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定”之規(guī)定，對(duì)條款中的個(gè)人所得稅進(jìn)行自行申報(bào)。 就整個(gè)個(gè)所稅的法律來講，它分兩種情況來處理： （ 1）、對(duì)于有扣繳義務(wù)人的個(gè)人，其個(gè)所稅由其供職的單位代為扣繳； （ 2）、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 452 號(hào)）第三十六條“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（一）年所得 12萬元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó) 務(wù)院規(guī)定的其他情形。不動(dòng)產(chǎn)就維修費(fèi)用憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除；動(dòng)產(chǎn)就交付租賃人使用所發(fā)生的車船費(fèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。因?yàn)樵趯?shí)際情況中無法判斷著作權(quán)人在寫作中會(huì)發(fā)生何種費(fèi)用，因此可以規(guī)定一個(gè)比率來進(jìn)行扣除。 勞務(wù)報(bào)酬，車船費(fèi)、住宿費(fèi)憑發(fā)生勞務(wù)當(dāng)日發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。目前我國(guó)的稅收征管制度也尚未健全，等經(jīng)濟(jì) 進(jìn)一步發(fā)展后，待公民的納稅意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)提升，征管手段更加先進(jìn)之時(shí)，再采取列舉方式據(jù)實(shí)扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。具體說來，可以將目前 11項(xiàng)所得當(dāng)中的工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、紅利、股息及其他所得納入分類所得項(xiàng)目。 目前要實(shí)行混合制模式，就需要既有分類項(xiàng)目，又有綜合項(xiàng)目。 費(fèi)用扣除項(xiàng)目缺乏人性化設(shè)計(jì) 在混合稅制模式的背景下考慮我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入來源呈現(xiàn)多元化，而不僅僅是以前的工薪所得。本文提出的重要觀