【正文】 （該公司房屋建筑物的殘值率 3%，使用年限 30 年） （ 4）甲 公司與 東奧 公司 于 20xx年 8月 1 日簽訂協(xié)議， 東奧 公司同意 甲 公司以其持有的 交易性金融資產(chǎn) 支付所欠 800 萬。由于自20xx 年 1 月起該項固定資產(chǎn)因故停用，甲公司因 此未計提其 20xx 年度的折舊。甲公司的辦公大樓于 20xx 年 1 月啟用，原值 4000 萬元，預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為 400 萬元。 。 要求： （ 1）針對資料一的情況，評價被審計單位的會計處理，并給出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。該設(shè)備預(yù)計可使用年限 10 年，預(yù)計凈殘 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 值率為 5％，公司確定的該設(shè)備的年折舊率 為 10％。 （ 3） 5 月份購入設(shè)備一臺，價值 65 萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 8 月份交付使用， ABC 公司從 9 月份起開始計提折舊。相關(guān)資料如下： 資料一：甲注冊會計師審計 ABC 公司 20xx 年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況： （ 1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn) —— A 設(shè)備已于 20xx 年 1 月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”，同時也停止計提折舊。 ，固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法，以及當(dāng)期確認(rèn)的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。 ，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值 ，計入當(dāng)期營業(yè)外收入 ，按投資方原賬面價值作為入賬價值 ，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為 入賬價值 固定資產(chǎn) 借款費用資本化的 說法 中正確的有（ ）。 ，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額 ，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用 、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 ，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定為審計目標(biāo)的有（ ）。 、甚至為零的債權(quán)人，而且不是企業(yè)重 要供貨人的債權(quán)人 、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 （ ） 。一般來說，實質(zhì)性分析的內(nèi)容包括（ ）。 、驗收報告或入庫單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 ，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料 明細(xì)賬進行核對 ，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證 ，通常實施的程序有（ ）。 （ ） 情形時，注冊會計師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細(xì) 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 節(jié)測試。 甲 公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，準(zhǔn)備對其實施控制 測試，下列控制測試中與所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)最直接 相關(guān) 的有（ ）。 批與付款執(zhí)行 （ ）。 800 萬元 550 萬元 34 萬元 1244 萬元 二、多項選擇題 ，需要進行事先連續(xù)編號的有（ ） C. 應(yīng)付憑單 “發(fā)生”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制有 （ ） 。在改造過程中 ,領(lǐng)用工程 用材料 310 萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 200 萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件700 萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件原值為 800 萬元，神農(nóng)公司確認(rèn)改造后生產(chǎn)線入賬價值為3410 萬元。 /全年產(chǎn)品產(chǎn)量 /固定資產(chǎn)總成本 20xx 年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：神農(nóng)公司于 20xx年 3月 31 日對某生產(chǎn)線進行改造。 ，注冊會計師認(rèn)為 不 會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的 是 （ ）。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方 法采用雙倍余額遞減法。 ，追查至采購合同和發(fā)票 ，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬 ，追查至固定資產(chǎn)實物 ，符合加計是否正確 20xx 年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司 20xx年 3 月初購入設(shè)備一臺，實際支付買價 50 萬元，增值稅 萬元，支付運雜費 3 萬元，途中保險費 5 萬元。對此， A 注冊會計師應(yīng)提請 W 公司管理層作（ ）的會計處理。 會計師如果對應(yīng)付賬款進行函證，通常采用的函證方式為（ ）。 在對預(yù)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)，預(yù)付 ABC 公司的款項長期掛賬， 注冊會計師經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn) ， ABC 公司于 20xx年 7 月就已破產(chǎn)。 的應(yīng)付賬款 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 ，注冊會計師也需要函證 （ ）。 ，同時檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi) ，以及批準(zhǔn)越權(quán)控制的人工處理的 恰當(dāng)簽名 ，以證實對未執(zhí)行的訂單的跟進情況 、觀察商品實物并與訂購單進行核對，檢查打印文件以獲取復(fù)核和跟進的證據(jù) （ ）。 （ ）。 ，應(yīng)與訂購單、驗收單核對相符 “完整性”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制是 （ ） 。 （ 5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請 ABC 公司修改已審計財務(wù)報表并出具新的審計報告。 （ 3）追加審計程序，以查證 ABC 公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否真正實現(xiàn)，如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)了（對Ｋ公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議 ABC 公司及時對該項長期股權(quán)投資進行會 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 計處理；如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)（仍享有對Ｋ公司的控制和收益權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議 ABC公司根據(jù) K 公司的情況，計提減值準(zhǔn)備。 （ 2）注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 （ 5）存在缺陷，對于聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采 用權(quán)益法核算投資收益。 （ 3）不存在缺陷。 三、簡答題 1. 【答案】 審計目標(biāo) 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分?jǐn)? 列報和披露 審計程序 G D F E C 2. 【答案】 （ 1）不存在缺陷。 10. 【答案】 AD 【解析】 對于正常原因造成的中斷不能停止資本化，所以選項 B 不正確 ； 專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的計入到固定資產(chǎn)的購建成本， 所以選項 C 不正確 。 8. 【答案】 AD 【解析】 債券投資不作為 長期股權(quán)投資核算； 在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有 達(dá)到 重大影響的權(quán)益性投資 應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。選項 C，是針對于長期股權(quán)投資計價 和分?jǐn)傉J(rèn)定 的審計程序，所以 C 不正確。 5. 【答案】 ABD 【解析】 C 選項單位應(yīng)針對不同的投資種類和方式采用不同的管理措施。 3. 【答案】 ABD 【解析】選項 C 執(zhí)行的是分析程序，分析程序可以用作實質(zhì)性程序，但不能用作控制測試 。 11. 【答案】 A 【解析】借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，發(fā)行股票的傭金不屬于 借 款費用。 所以本題的正確處理是 ： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：原材料 500 9. 【答案】 C 【 解析 】 被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險低時產(chǎn)生的證據(jù)較控制風(fēng)險高時產(chǎn)生的證據(jù)可靠， C不正確。 7. 【答案】 B 【解析】 投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行核準(zhǔn)，財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)辦理具體的股票和債券的買賣業(yè)務(wù)，證券投資部經(jīng)理負(fù)責(zé)選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對象以及后期的投資管理。 5. 【答案】 D 【解析】選項 D 的說法是不正確的。 3. 【正確】 D 【答案】選項 ABC 屬于 實質(zhì)性審計程序 。 B 在銷售與收款循環(huán)中審計， C 和 D 在采購與付款循環(huán)中審計。說明 X 注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。 要求： （ 1）針對事項一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？ （ 2）針對事項二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？ （ 3）針對事項三，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施？ （ 4）針對事項四，請回答對 ABC 公司所計提的該項長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實施哪些審計程序。 (4)ABC 公司對 I 公司長期股權(quán)投資（無市價）為 5000 萬元， I 公司在 20xx年 8 月已經(jīng)進入清算程序。 20xx 年 12月 31 日， ABC 公司與 Y 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。 E 公司 20xx 年度財務(wù)報表未經(jīng)任何注冊會計師審計。 (2)E 公司系 ABC 公司于 20xx 年 1 月 1 日在國外投資設(shè)立的聯(lián) 營公司，其 20xx 年度財務(wù)報表反映的凈利潤為 3600 萬元。 要求：假定被審計單位的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面是否存在缺陷，如果存在，請簡要說明理由。 （ 5）年度終了后，投資管理員取得聯(lián)營公司經(jīng)審計的財務(wù)報表等資料。經(jīng)投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)律師、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核，由董事會授權(quán)總經(jīng)理簽署。 （ 2）出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬 。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。 ，并向被投資單位函證 。 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬、明細(xì)賬的合計數(shù)核對是否相符 。 。 ，復(fù)核加計是否正確。 ，每次均要由股東會授權(quán) 、包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議 三、簡答題 可能實施的主 要審計程序。 、逾期長期借款的展期協(xié)議 ，注意到以下事項，其中，會計處理正確的有（ ）。 ，使被 投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況是否披露 ，檢查存在質(zhì)押、擔(dān)保的長期股權(quán)投資是否在附注中披露 8. 下列各項 投資中， 注冊會計師認(rèn)為 不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的 有 （ ）。 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 ，應(yīng)當(dāng)對投資建議的提出、分析、論證、立項、可行性研究、評估、決策等做出明確的規(guī)定 、投資計劃的編制與實施等對資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)實施控制 ，以加強對持有投資項目的安全完整、會計核算等環(huán)節(jié)的統(tǒng)一控制 ，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確的規(guī)定 注冊會計師計劃測試乙公司 20xx 年末長期股權(quán)投資余額的存在認(rèn)定，以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的有（ ）。 ，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全 ，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中 、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對 ，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī) 4. 企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制主要包括（ ）。 ，實施的下列程序中，不屬于交易實質(zhì)性程序的有（ ）。 ，注冊會計師認(rèn)為需要調(diào)整的是 ( )。以下有關(guān)短期借款 大家論壇 注會論壇 免費的學(xué)習(xí) 考試壇 審計證據(jù)可靠性的論述中，不正確的是（ ）。則被審計單位投資時長期股權(quán)投資的初始入賬價值為（ ）萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 8. 被審計單位甲企業(yè)于 20xx 年 1 月 1 日用一批原材料對乙企業(yè)進行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè) 60%的股權(quán)。 ，注冊會計師可根據(jù)成本效益原則采取實質(zhì)性方案 ，注冊會計師就可考 慮采取綜合性方案 ，則應(yīng)進行控制測試 ，注冊會計師就可考慮直接實施實質(zhì)性程序 6. 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益的是（ ）。 、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單 ，并檢查利息費用的計算 擔(dān)保，注冊會計師還應(yīng)檢查相關(guān)契約