【正文】 下級(jí)流程的入口應(yīng)該是上級(jí)流程的接口，但不一定是一對(duì)一，有可能一對(duì)多； 3）在繪制流程圖時(shí)，需要將流程進(jìn)行細(xì)化和展開，要對(duì)每一個(gè)流程的主要步驟，特別是業(yè)務(wù)過程中的授權(quán)、審核、簽字、復(fù)核等控制步驟，必須在流程圖中反映。引用流程必須引用到其他流程中的相關(guān)的最末一級(jí)的子流程。如“編制出庫單”、“審核費(fèi)用申請(qǐng)”； 6）判斷框至少有兩個(gè)出處：通過、不通過；是、否；領(lǐng)導(dǎo)審批的一般用“通過”“不通過”； 7）如果判斷框的內(nèi)容是審批、審核等， 則內(nèi)容描述和編號(hào)規(guī)則與步驟的內(nèi)容描述和編號(hào)規(guī)則相同。對(duì)于某些還需要說明的步驟，或難以用流程圖形狀的方式說明的內(nèi)容，可用此進(jìn)行附加說明，以幫助理解； 控制點(diǎn)： ，表示控制，一般標(biāo)示在流程步驟、判斷框、批注的右下角， 編碼規(guī)則為整數(shù) +小數(shù)點(diǎn) +整數(shù)，其中小數(shù)點(diǎn)前的整數(shù)表示對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)，小數(shù)點(diǎn)后的整數(shù)表示對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的控制編號(hào)，如 、 、 等， 表示對(duì)第 4 條風(fēng)險(xiǎn)的第 2條控制；一個(gè) 內(nèi)可以表示多個(gè)控制，可以將多個(gè)控制的編號(hào)輸入一個(gè)控制點(diǎn)內(nèi)，控制編號(hào)之間用逗號(hào)分隔； 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： ，表示風(fēng)險(xiǎn)，一般票在流程步驟、批注的左下角，編碼規(guī)則為整數(shù)，如 3 等；一個(gè) 內(nèi)可以表示多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，可以將多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的編號(hào)輸入一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)之間可以用頓號(hào)分隔，如果編號(hào)連續(xù)，也可以用“ ”分隔，如 13 表示 3 號(hào)風(fēng)險(xiǎn)均由本步驟產(chǎn)生。需要說明的是，為了保證流程圖的統(tǒng)一性，除判斷框連線按規(guī)中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 定輸入“通過”、“不通過”或“是”、“否”外，其他連線一般不得輸入文字； 批注：文 本 框 的 高 度 和 它 所 關(guān) 聯(lián) 的 邊框 線 將 隨 文 本 的 增 減 而 增 減 。 缺點(diǎn)：相對(duì)較為復(fù)雜 規(guī)范要求： 中天恒在近幾年的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)審實(shí)踐中，經(jīng)過反復(fù)比較，認(rèn)為采用含職能帶的流程圖是最為符合內(nèi)部控制要求的，因此建議采用含職能帶的的業(yè)務(wù)流程圖。可以劃分為： (1)水平式含職能帶業(yè)務(wù)流程圖 (2)垂直式含職能帶業(yè)務(wù)流程圖 提交初驗(yàn)報(bào)告 合格 合格 不合格 組織現(xiàn)場(chǎng)初驗(yàn) 組織文件資料初驗(yàn) 不合格 組織正式驗(yàn)收 提交政府質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)備案 是否接受備案 竣工驗(yàn)收結(jié)束 是 否 審核初驗(yàn)報(bào)告 提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 某集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行考核的業(yè)務(wù)流程圖如下： 子公司 集團(tuán)資金部 集團(tuán)相關(guān)部門 集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo) 集團(tuán)總經(jīng)理預(yù)算考核業(yè)務(wù)流程圖上報(bào)考核指標(biāo)完成情況報(bào)告初步審核審核核準(zhǔn)審核確認(rèn)指標(biāo)實(shí)際完成( 財(cái)務(wù)部)制定年度考核方案提出兌現(xiàn)意見( 人力資源部)進(jìn)行兌現(xiàn)(財(cái)務(wù)部)年薪中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 分類 不含職能帶的業(yè)務(wù)流程 指不劃分職能帶，不明確業(yè)務(wù)操作主體，只說明業(yè)務(wù)處理步驟的業(yè)務(wù)流程圖。 流程等級(jí)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)和管理的復(fù)雜程度相適應(yīng)，簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)等級(jí)可以少一些，到二級(jí)、三級(jí)即可，復(fù)雜的業(yè)務(wù)可以細(xì)化到四級(jí)、五級(jí)甚至六級(jí)，一般不 宜超過六級(jí)。比如預(yù)算管理流程可以按照先后環(huán)節(jié)劃分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核等流程。比如，存貨流程，可以分解為原材料、商品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等等流程。對(duì)于流程的分解應(yīng)當(dāng)適度，不宜過細(xì)，過細(xì)容易造成管理環(huán)節(jié)過多，增加管理和控制成本，導(dǎo)致效率下降。對(duì)于未來將開展的新業(yè)務(wù)或者實(shí)施的新管理活動(dòng)，按照歸類要求，列入細(xì)化流程之中。對(duì)流程的分解應(yīng)當(dāng)以滿足科學(xué)管理的要求為指引，通過流程的分解進(jìn)一步規(guī)范管理。對(duì)流程的分解以企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)。 3． 3． 2 流程分解 流程 分解是指在一級(jí)流程基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)流程進(jìn)行層層分解，從而將流程目錄細(xì)化的過程。 以下世界五百強(qiáng)之一、國內(nèi)大型生產(chǎn)性企業(yè)集團(tuán)的一級(jí)流 程目錄： 1 采購業(yè)務(wù)流程 2 生產(chǎn)成本管理業(yè)務(wù)流程 3 費(fèi)用支出管理業(yè)務(wù)流程 4 銷售業(yè)務(wù)流程 4 資金管理業(yè)務(wù)流程 6 資本支出業(yè)務(wù)流程 7 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程 9 關(guān)聯(lián)方交易管理業(yè)務(wù)流程 9 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)流程 9 重大表外事項(xiàng)管理業(yè)務(wù)流程 10 信息管理業(yè)務(wù)流程 12 生產(chǎn)調(diào)度運(yùn)行、統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)流程 13 監(jiān)督與檢查業(yè)務(wù)流程 以下為世界五百強(qiáng)之一、國內(nèi)某大型施工企業(yè)內(nèi)部一級(jí)流程目錄： （ 1）人力資源管理 （ 2）財(cái)務(wù)資金管理 （ 3）工程項(xiàng)目管理 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 （ 4）法律事務(wù)及合同管理 （ 4）企業(yè)設(shè)立、改制管理 （ 6）企業(yè)資質(zhì)管理 （ 7）企業(yè)形象管理 （ 9）科技與信息管理 （ 9）內(nèi)部審計(jì) （ 9）檔案管理 按照 3C框架，內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、管理控制和業(yè)務(wù)控制，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，相應(yīng)地，在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是也是整個(gè)業(yè)務(wù)流程體系的重要內(nèi)容。 財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范》征求意見稿，根據(jù)不同企業(yè)的共性，歸納了十七項(xiàng)內(nèi)部控制的基本方面，包括： （ 1） 籌資 （ 2） 投資 （ 3） 合同管理 （ 4） 預(yù)算 （ 5） 采 購 （ 6） 銷售 （ 7） 存貨 （ 8） 貨幣資金 （ 9） 固定資產(chǎn) （ 10） 成本費(fèi)用 （ 11） 工程項(xiàng)目 （ 12） 人力資源 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 （ 13） 擔(dān)保 （ 14） 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng) （ 15） 對(duì)子公司控制 （ 16） 會(huì)計(jì)報(bào)表編制 （ 17） 信息披露 這十七個(gè)方面，是對(duì)企業(yè)一般性業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的歸納，無疑可以成為一級(jí)流程編制的基礎(chǔ)。 3． 3． 2 一級(jí)流程 一級(jí)流程是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)主要方面和主要環(huán)節(jié)的分類。 （ 3）前瞻性。因此在編制流程目錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求來確 定流程目錄。 （ 2）控制要求。 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 流程目錄編制原則 (1)業(yè)務(wù)導(dǎo)向。通俗地講，業(yè)務(wù)流程就是明確告訴相關(guān)人員：在什么時(shí)間？由誰？去干什么？怎么干？應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)？ 企業(yè)通過業(yè)務(wù) 流程 有效地組織業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理，達(dá)到業(yè)務(wù)和管理的目標(biāo)， 創(chuàng)造 企業(yè) 價(jià)值 。 業(yè)務(wù)流程 概念 指企業(yè)各項(xiàng) 業(yè)務(wù) 中動(dòng)作、行為和信息的流轉(zhuǎn)模式。所謂全方位控制，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)；所謂全過程控制，是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的始終。 中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 3. 業(yè)務(wù)梳理與業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)梳理 業(yè)務(wù)梳理是指對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，以確定業(yè)務(wù)流程的過程。設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線，明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報(bào)成為公司反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。避免出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用公司資產(chǎn)、在開展業(yè)務(wù)活 動(dòng)中非法使用公司資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益的現(xiàn)象。 （二）公司建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面的真實(shí)、完整。 2． 9． 5 控制措施 企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)反舞弊關(guān)注點(diǎn)制定具有針對(duì)性 的控制措施，以有效防范、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)、嚴(yán)肅處理舞弊行為，從而有效保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （ 4）員工單獨(dú)或者串通舞弊。 （ 2）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。 （ 3）高管人員的舞弊行為應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為內(nèi)部控制存在重大缺陷。 2． 9． 3 原則 （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響 內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 2． 9反舞弊機(jī)制 2． 9． 1 概念 指企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的制度安排。 14．公司制定明確的保密崗位目錄，與保密崗位人員簽訂保密協(xié)議，對(duì)保密崗位人員離職進(jìn)行限制。 1公司建立內(nèi)部薪酬激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 1公司 對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行制止，并按公司的有關(guān)規(guī)章制度要求進(jìn)行處理。 公司組織員工定期進(jìn)行工作總結(jié)，評(píng)價(jià)員工工作表現(xiàn)，分析員工當(dāng)前的成績(jī)、經(jīng)驗(yàn)與不足，對(duì)下階段工作進(jìn)行安排，使員工意識(shí)到所負(fù)的責(zé)任和公司對(duì)他們的期望。業(yè)績(jī)指標(biāo)的選擇和目標(biāo)值的確定注重短期與長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，即與公司總體發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)一致，并結(jié)合實(shí)際，具體明確，重點(diǎn)突出，覆蓋受約人的主要工作內(nèi)容。 公司制定員工教育培訓(xùn)制度，每年制定并下達(dá)培訓(xùn)工作計(jì)劃，有針對(duì)性地組織業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，確保員工技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力達(dá)到崗位要求。 4．公司組織實(shí)施員工崗位職責(zé)描述，明確崗位的相應(yīng)責(zé)任、職責(zé)和權(quán)限，使員工能從中了解工作職責(zé)和公司對(duì)其具體要求。對(duì)頻繁更換工作和職業(yè)背景相差很大的候選人，進(jìn)行仔細(xì)核查。 招聘程序一般包括資格初審、專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)測(cè)評(píng)、專業(yè)答辯和專家組評(píng)審等必 要程序。 2． 8． 6 示范 某公司內(nèi)部控制手冊(cè)中關(guān)于人力資源政策的 規(guī)定如下： 4． 1 內(nèi)部控制關(guān)注點(diǎn) 人力資源政策關(guān)注點(diǎn)表 控 制 內(nèi) 容 關(guān) 注 點(diǎn) 人力資源 聘用 定崗 強(qiáng)制休假或輪崗 培訓(xùn) 考評(píng) 晉升 薪酬 補(bǔ)償 激勵(lì) 問責(zé) 解聘（淘汰） 離崗限制 4． 2 控制措施 人事部門通過組織開展競(jìng)聘或招聘活動(dòng)，對(duì)關(guān)鍵崗位和緊缺人才進(jìn)行選中央儲(chǔ)備糧直屬庫內(nèi)部控制管 理實(shí)施手冊(cè) 內(nèi)部控制環(huán)境 拔。 （五）其他有關(guān)人力資源管理的政策。 2． 8． 3 原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、規(guī)范的人力資源政策，確保選用合格人員，提高人員勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，以 支持內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。 公司的人力資源政策直接影響到公司中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。 人 力資源政策是公司為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定的有關(guān)人力資源的獲取、開發(fā)、保持和利用的政策規(guī)定。 2． 8 人力資源政策 2． 概念 人力資源是組織中擁有的成員的體質(zhì)、智力、知識(shí)、技能以及潛能和協(xié)作力的總和。 （ 4）公司負(fù)責(zé)人根據(jù)需要組織召開辦公會(huì)，并根據(jù)會(huì)議內(nèi)容確定會(huì)議列席人員。參會(huì)人員包括