【正文】 ■及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。 收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊 ■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書。(6)存貨。(4)預(yù)算 。(2)采購和現(xiàn)金支出 。 二、美國 Washoe縣內(nèi)部控制手冊 美國 Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。(9)計算機系統(tǒng)。（ 2）信用基金；（ 3）收入；（ 4）支出；（ 5）工資；（ 6）差旅費；（ 7）物資供應(yīng) 。 一、洛杉磯會計局內(nèi)部控制驗證方案 本內(nèi)部控制驗證方案，由 洛杉磯縣（ County of Los Angeles）會計局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內(nèi)部控制的參考。 VI : 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計（二） 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第二講 國外內(nèi)部控制范例 在管理和審計實踐中，公司企業(yè)、政府機構(gòu)和會計師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。當實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤 解、誤判，那幺再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。在實際工作中，如果處于不兼容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。 ，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。 四、內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。需要說明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實際工作中多是交叉存在的。 結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的 最終結(jié)果而采取的各項控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進行檢驗， 對產(chǎn)品數(shù)量加以驗收和記錄等。 過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。 (四 )按照控制時序為標志，可劃分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制 原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物 力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。它主要是解決 如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明 的問題。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實施嚴格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯弊。 (三 )按照控制功能為標志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制 預(yù)防式控制，是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。 補償 性控制，就是指能夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控制缺陷的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。 (一 ) 按照控制內(nèi)容為標志， 可劃分為一般控制和應(yīng)用控制 一般控制，是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。 三、內(nèi)部控制的組合 上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標準可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。 (3)報告缺陷。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準則，并加以遵守，對于負責業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗證這些陳述是否確實。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對 。適當?shù)慕M織機構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失 。持續(xù)監(jiān)督活動包括 :負責營運的管埋階層 (operating 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) managerment)在履行其日常的管理活動時，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當營運報告、財務(wù)報告與他們所得到的資料有大偏離時，可對報告提出質(zhì)疑 。 (1)持續(xù)的監(jiān)督活動。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。政府主要機關(guān) (如 :銀行或保險機關(guān) )所報道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補控制的缺失。與相關(guān)的外部團體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息 。員工必 須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應(yīng)當注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生 。內(nèi)部溝通需要做到 :所有的員工，特別是 那些負有重要營業(yè)責任或財務(wù)管理責任的員工，除了得到用 以管理其負責活動的重要資料以外，還應(yīng)當?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺? 需謹慎承擔內(nèi)部控制責任的清楚信息 。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責任。有很好的信息品質(zhì)。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應(yīng)有效的結(jié)合 。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料 。 (1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。分工即指將責任劃分，再將不兼容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認采購作業(yè)的目標無法達成的原因。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料 (如 :經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù) )相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進行調(diào)查與糾正。保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。輸出控制 )。對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護的控制。對系統(tǒng)軟件的控制 。第二類是應(yīng)用控制 (application control)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。 (3)對信息處理的控制。 (2)直接部門管 理。 控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括 : (1)高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析。 (三 )控制活動 企 業(yè)管理階層辯識風險，繼之應(yīng)針對這種風險發(fā)出必要的指令。公司重組 。新科技 。新員工 。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。 (3)環(huán)境變化后的管理。企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度 。聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度 。經(jīng)濟環(huán)境改變等。新的法律和 行政命令 。顧客的需求或預(yù)期改變 。企業(yè)的風險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。 (2)風險。財務(wù)報告目標，防止對外報送不真實的財務(wù)報告 。企業(yè)的整體目標， 通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標。風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。 (二 )風險評估 每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為 。對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn) 。內(nèi)部控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有 效的關(guān)鍵因素之一。強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有 效地分配職責和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔職責的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權(quán)限相匹配，要使所有員工知道 :他們的工作行為，以及職責擔負形式和認可方式，與達成組織目標的聯(lián)系。員工，尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗 。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力 。 (5)組織結(jié)構(gòu)。對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度 。依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通 。 (4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風格。對管理層提出問題的深度和廣度 。其成員參與管理的程度 。相對于管理層的獨立性 。 (3)董事會和審計委員會。 (2)評定員工的能力。制作文字化的行為準則和政策聲明，將其傳達給全體雇員 。發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層 。不要盲目追求不切實際的目標，以致形成不必要的壓力 。控制環(huán)境的因素具體包括 : (1)誠信的原則和道德價值觀。我們認為， COSO報告提出的內(nèi)容控制五項要素，具有較強的理論可取性和實踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。只是作為一種經(jīng)濟組織，企業(yè)這種典型形式比較具 有代表性，因而，本文主要以企業(yè)對象研究內(nèi)部控制，但其原埋及評價的方法同樣也適用于其它各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位之中。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其它人員影晌。它認為 內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 AICPA則全面接受 COSO報告的內(nèi)容，于 1995年據(jù)以發(fā)布了《審計準則公告第 78號》 (SAS )，并自 1997年 1月起取代了《審汁準則公告第 55號》。經(jīng)過兩年的修改， 1994年 COSO 委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署 (General Accounting Office， GAO)的認可。這些改變可以說是反映了 70 年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向。對已登記的業(yè)務(wù) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 及其計價要進行復(fù)核。職責分工包括 :指派不同人員分別承擔批準業(yè)務(wù) 、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責 。它包括下列內(nèi)容 :經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的批準權(quán) 。在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按適當?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務(wù)報表 。健全的會計系 統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標 :鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 。例如由銀行指定代理人的檢查等。董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法 。具體包括 :管理者的思想和經(jīng)營作風 。該文告的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。 (Internal Control Structure) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 1988年 4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第 55號 (SAS )，規(guī)定從 1990年 1月起以該文告取代 1972年發(fā)布的《審計準則公告第 1號》。如果對這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那幺任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前 我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營活動的人們，他們很難接受這種區(qū)分。(5)保證所有參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護資產(chǎn)、報告財務(wù)信息的職員保持較高的行為 道德水準的方法和措施。他極為主張，審計準則委員會所納入 內(nèi)部會計控制環(huán)境 的某些因素應(yīng)該是設(shè)計合理、運行有效的內(nèi)部會計控