【正文】 從美國(guó)、日本等國(guó)家進(jìn)行的多次回收率不及50%的物流費(fèi)用調(diào)查結(jié)果也可以看出：各產(chǎn)業(yè)類型物流費(fèi)用調(diào)查問(wèn)卷回收已經(jīng)成為物流成本核算中的瓶頸。從供應(yīng)鏈角度來(lái)考慮，則會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)產(chǎn)生的物流總成本既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門(mén)中，又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴那里。 一是因?yàn)樵诂F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的框架內(nèi)，無(wú)法直接得到物流成本數(shù)據(jù)，各種物流成本數(shù)據(jù)混雜在生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中。其計(jì)算公式如下： 運(yùn)輸單位成本（元／千噸公里）=運(yùn)輸總體成本247。 五、運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算 運(yùn)輸企業(yè)完成一定運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等運(yùn)輸費(fèi)用總額，組成了運(yùn)輸總成本。 四、運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 運(yùn)輸成本是在分類（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。（四）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車(chē)隊(duì)、車(chē)站、車(chē)場(chǎng)）為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，賬戶進(jìn)行核算。 車(chē)輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、車(chē)船使用稅、洗車(chē)費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生時(shí)都可以根據(jù)付款憑證直接計(jì)入各類運(yùn)輸成本。如果行車(chē)事故較為嚴(yán)重復(fù)雜，處理時(shí)間較長(zhǎng)，可在發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)通過(guò)“其他應(yīng)收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)入各該類運(yùn)輸成本。因此，企業(yè)繳納的車(chē)管費(fèi)可以根據(jù)交款憑證直接計(jì)入各類運(yùn)輸成本。 其他費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛發(fā)生的其他直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其他幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。 養(yǎng)路費(fèi) 運(yùn)輸企業(yè)向公路管理部門(mén)繳納的車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)，一般按貨車(chē)噸位數(shù)計(jì)算繳納。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車(chē)輛折舊的計(jì)算也有兩種方法。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。由車(chē)隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車(chē)隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車(chē)耗用的機(jī)油和保修車(chē)輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)入相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。對(duì)于有固定車(chē)輛的司機(jī)和助手的工資，直接計(jì)入各自成本計(jì)算對(duì)象的成本，對(duì)于沒(méi)有固定車(chē)輛的司機(jī)和助手的工資以及后備司機(jī)和助手的工資，則需按一定標(biāo)準(zhǔn)（一般為車(chē)輛的車(chē)日）分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，計(jì)算方法如下： 每一車(chē)日的工資分配額=應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額/各車(chē)輛總車(chē)日 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛應(yīng)分配的工資額=每一車(chē)日的 工資分配額營(yíng)運(yùn)車(chē)輛總車(chē)日 （二）直接材料的歸集與分配 燃料 對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中，運(yùn)行源料消耗、運(yùn)輸質(zhì)量、駕駛員勞動(dòng)生產(chǎn)率等，也都直接影響到運(yùn)輸成本。 運(yùn)輸企業(yè)要從供應(yīng)、維修、裝卸、運(yùn)行、結(jié)算全過(guò)程進(jìn)行成本管理′生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)總成本有直接影響。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到企業(yè)每個(gè)職工的組濟(jì)利益。認(rèn)真審整成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常進(jìn)行成本檢查，對(duì)違反成本法劫的，要及時(shí)制止，確保成本核算的真實(shí)性。 加強(qiáng)成本監(jiān)督，保證成本的核算真實(shí)性 成本計(jì)劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。 要嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)的費(fèi)用支出范圍 企業(yè)的費(fèi)用支出種類多，且費(fèi)用來(lái)源和用途不同，為了加強(qiáng)運(yùn)輸成本管理，必須嚴(yán)格按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開(kāi)支。 加強(qiáng)運(yùn)輸成本管理的基礎(chǔ)工作 企業(yè)各職能部門(mén)必須在經(jīng)理、財(cái)會(huì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。運(yùn)輸成本管理的目的，是要通過(guò)對(duì)成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費(fèi)用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。但不包括非行車(chē)事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車(chē)輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅、洗車(chē)費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)等。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營(yíng)運(yùn)車(chē)輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。指按規(guī)定向公路管理部門(mén)繳納的營(yíng)運(yùn)車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)運(yùn)車(chē)輛折舊費(fèi)。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門(mén)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價(jià)值及卸下總成的修理費(fèi)也包括在內(nèi)。 其他直接費(fèi)用 主要包括： （1）保養(yǎng)修理費(fèi)。 （2）輪胎。 直接材料 物流運(yùn)輸過(guò)程的直接材料包括： （1）燃料。 直接人工 這是指支付給營(yíng)運(yùn)車(chē)輛司機(jī)和助手的工資。對(duì)物流運(yùn)輸成本進(jìn)行管理與核算，必須確定物流成本核算項(xiàng)目，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這樣才能進(jìn)行物流成本的核算管理與控制。其計(jì)算公式如下： 裝卸單位成本（元／千操作噸）=裝卸總成本/裝卸操作量（操作噸）1000 物流運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表 2003年12月 成本計(jì)算對(duì)象 分配標(biāo)準(zhǔn)（直接費(fèi)用） 分配率 分配額 機(jī)械裝卸 158000 7900 個(gè)人裝卸 72000 3600 合計(jì) 230000 11500 根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用） 7900 人工（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用） 3600 貸：制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間 接費(fèi)用（裝卸） 11500（二）裝卸總成本和單位成本的計(jì)算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。 例：假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月發(fā)生的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，除工資及福利費(fèi)10260元、折舊費(fèi)160元以外，還分配水電費(fèi)、支付辦公費(fèi)、報(bào)銷差旅費(fèi)等1080元（有關(guān)分錄從略），合計(jì)11500元。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，可在發(fā)生和支付時(shí)，直接列入裝卸成本。 物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí)，可根據(jù)支付憑證直接計(jì)入各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過(guò)大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。其計(jì)算公式如下： 裝卸機(jī)械臺(tái)班折舊額=（裝卸機(jī)械原值預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額 裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班X臺(tái)班折舊額 例：假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械38400元，人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械5760元，裝卸隊(duì)部用房屋160元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 6000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 6000 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 57300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 57300其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi) 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。當(dāng)月材料類的成本差異率為4% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 5000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)） 1000 貸：原材料 6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 200 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)） 40 貸：材料成本差異材料 240 當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì)11250元，人工裝卸隊(duì)1950元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 11250 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)） 1950 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 13200 假設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300元。 裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)入裝卸成本。 例：假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4%，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎） 3360 貸：原材料輪胎 3200 材料成本差異輪胎 160 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎） 780 貸：原材料 750 材料成本差異材料 30 假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎） 260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 260 假設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎） 1000 貸：銀行存款 1000其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi) 物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)入裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車(chē)間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算，然后分配計(jì)入裝卸成本。 裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入裝卸成本。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)入裝卸成本。 例：假設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)48000元，人工裝卸隊(duì)5400元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工） 29000 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 6000 人工（直接人工） 48000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用） 2000 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出） 9000 貸：應(yīng)付工資 94000 根據(jù)工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工） 4060 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 840 人工（直接人工） 6720 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用） 280 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出） 1260 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 13160直接材料中的燃料和動(dòng)力 對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本。 直接人工 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表?yè)?jù)以直接計(jì)入各類裝卸成本。 裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。三、裝卸費(fèi)用核算與成本計(jì)算（一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配 物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。這是指不屬于以上各項(xiàng)目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外付裝卸費(fèi)（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費(fèi)用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過(guò)程中，因裝卸隊(duì)責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車(chē)輛設(shè)備所支付的修理費(fèi)，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費(fèi)用）等。這是指按規(guī)定計(jì)提的裝卸機(jī)械折舊費(fèi)。為裝卸機(jī)械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費(fèi)用，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 其他直接費(fèi)用