【正文】 借：物資采購(gòu)備件500當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。首先，應(yīng)計(jì)算出該批存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。 (5)外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查的實(shí)際成本） 其他應(yīng)收款xx運(yùn)輸單位（運(yùn)輸單位責(zé)任的實(shí)際成本）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：物流企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時(shí)，與按實(shí)際成本核算方式一樣，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄基本相同。 (3)收料在前，付款在后。 借：原材料燃料28000 借：預(yù)付賬款xx單位’6000 借：物資采購(gòu)燃料26000 上述汽油運(yùn)到公司油庫(kù)，并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26 000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，該批汽油計(jì)劃成本28000元。 借：預(yù)付賬款xx單位．20000 ［例39】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單運(yùn)貨款20000元，用于購(gòu)買汽油一批。 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬尸核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶先轉(zhuǎn)人“物資采購(gòu)”賬戶，再根據(jù)收料單所列的計(jì)劃成本，從“物資采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶。 借：原材料輪胎8500 貸：銀行存款9280作會(huì)計(jì)分錄如下： (2)付款在前，收料在后。 借：原材料備件21000 借：物資采購(gòu)備件20500 ［例37]上海申通物流公司采購(gòu)車輛維修備件一批，買價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以銀行存款支付，備件已驗(yàn)收人庫(kù)，該批備件的計(jì)劃成本為21000元。同時(shí)，根據(jù)收料單按計(jì)劃成本，借記存貨類賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。 (1）貨款付清，同時(shí)收料。為便于與實(shí)際成本核算方式相對(duì)照，以下各例均采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的相同的實(shí)例，另補(bǔ)充材料計(jì)劃成本資料。其借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異，用藍(lán)字；節(jié)約差異，用紅字）；余額在借方，表示各類材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；余額在貸方，表示各類材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。其借方登記已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，貸方登記驗(yàn)收人庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額；余額在借方，表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途物資。這些賬戶的借方登記所有收人材料的計(jì)劃成本，這些賬戶的貸方登記所有發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。 (1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)，計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。 因此對(duì)運(yùn)輸成本中耗用各種材料費(fèi)用和各種材料資金的實(shí)際占用額，不如采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。 物流企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算具有下列一些優(yōu)點(diǎn)：計(jì)劃成本核算方法，一般適用于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。存貨計(jì)劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)與實(shí)際成本一致，即根據(jù)在正常情況下，采購(gòu)、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實(shí)際成本確定的。三、計(jì)劃成本核算方式 貸：在途物資 其他應(yīng)收款xx供應(yīng)單位（供應(yīng)單位責(zé)任部分） 借：原材料（實(shí)際收到材料部分） (4)短缺或損耗的處理。 借：原材料4920 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款5000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料5000物流企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫(kù)但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬”賬戶。 貸：銀行存款6000 貸：預(yù)付賬款xx單位26000 上述汽油運(yùn)到并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款xx單位20000 【例33】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元，用于購(gòu)買汽油一批。 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額，從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶。 借：原材料輪胎9280 貸：銀行存款9280作會(huì)計(jì)分錄如下： (2)付款在前，收料在后。 借：原材料配件20500 (1)貨款付清，同時(shí)收料。外部購(gòu)人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來(lái)源。材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)的暫估應(yīng)付款，應(yīng)在材料驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，按照合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格借記有關(guān)材料賬戶，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶。承付或支付在途物資款項(xiàng)時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。同時(shí)，根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，還需要設(shè)置“在途物資”賬戶和“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶。 物流企業(yè)取得存貨，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，需要設(shè)置“原材料”和“低值易耗品”等一級(jí)賬戶，用以反映存貨收發(fā)和結(jié)存的實(shí)際成本。 (3）委托加工存貨的人賬價(jià)值。自制存貨包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其人賬價(jià)值包括材料費(fèi)、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等。 在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)和物流企業(yè)倉(cāng)庫(kù)對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行整理、挑選所發(fā)生的費(fèi)用，雖然很多都是屬于存貨采購(gòu)支出，但按照現(xiàn)行規(guī)定可以直接列作管理費(fèi)用處理。計(jì)人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括：①買價(jià)：即供應(yīng)單位開(kāi)來(lái)的發(fā)票價(jià)格；⑧運(yùn)雜費(fèi)：即從供應(yīng)單位運(yùn)到物流企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和包裝、搬運(yùn)、裝卸等費(fèi)用；③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即物資采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗；④人庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用：即存貨在人庫(kù)前進(jìn)行整理和挑選等所發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括在整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值；⑤應(yīng)由購(gòu)人后存貨負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他稅金。 根據(jù)歷史成本原則，各種存貨應(yīng)當(dāng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。由于單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)，給材料計(jì)價(jià)工作帶來(lái)很大困難，影響核算的及時(shí)性，存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)，主要是可以及時(shí)反映每種存貨的實(shí)際成本。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本，通常稱為存貨的實(shí)際價(jià)格。 （一）取得存貨按實(shí)際成本核算下面就分別針對(duì)存貨的取得和發(fā)出按實(shí)際成本核算方式進(jìn)行核算。 存貨日常核算方法有兩種：一種是按實(shí)際成本對(duì)存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算；另一種是按計(jì)劃成本對(duì)存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算。物流企業(yè)存貨核算的基本要求有以下幾個(gè)方面： 存貨在物流企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重，存貨的核算與管理好壞，對(duì)企業(yè)降低消耗，提高效益具有重要的作用。包括一般工具、修理用工具、隨車工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)所用的包裝容器等不屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。 (4)輪胎。燃料在物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中耗用的數(shù)量較大，是一項(xiàng)主要的物質(zhì)消耗，同時(shí)車輛耗用燃料在領(lǐng)發(fā)手續(xù)上也較為復(fù)雜，為確保成本核算的相對(duì)準(zhǔn)確，一般將燃料單獨(dú)歸類，進(jìn)行專門的管理與核算。 (3)燃料。包括物流企業(yè)外購(gòu)和委托加工完成驗(yàn)收人庫(kù)用于銷售的各種商品。物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)的材料主要是指車輛、裝卸設(shè)備、機(jī)械在維護(hù)、保養(yǎng)和修理過(guò)程中所耗用的材料。 (1)材料。 在不同行業(yè)企業(yè)，存貨的組成內(nèi)容有所不同。反之，物流企業(yè)接受其他單位委托代為銷售的物品，在尚未售出以前，仍屬于寄銷人所有，不屬于本物流企業(yè)的存貨。 (4)委托其他單位代銷的物品，由于物品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍屬于本物流企業(yè)。 (3)已經(jīng)購(gòu)人而在運(yùn)輸途中尚未收到人庫(kù)的物品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本物流企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。 (2)如果貨物已經(jīng)運(yùn)離物流企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對(duì)方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。具體規(guī)定如下： 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是物流企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。由于它們經(jīng)常處于不斷耗用和重置之中，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此，存貨屬于物流企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 （一）存貨的概念 物流企業(yè)存貨的核算方式 物流企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額借記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬尸；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶。 借：在途物資．83000 11月30日，接進(jìn)口商品發(fā)貨單、提貨單及信用證結(jié)算憑證，審核無(wú)誤，以信用證存款支付，商品尚未運(yùn)達(dá)公司。 借：其他貨幣資金信用證83000作會(huì)計(jì)分錄如下： 【例218】上海申通物流公司進(jìn)口商品一批，價(jià)款按當(dāng)日匯率折算為人民幣83000元。 借：管理費(fèi)用1800 貸：銀行存款20000 借：其他貨幣資金信用卡20。作會(huì)計(jì)分錄如下： 【例217】上海申通物流公司于9月6日向發(fā)卡銀行申請(qǐng)使用信用卡，從其基本存款戶中支付信用卡備用金20000元。 借：銀行存款320 4月18日，接銀行通知，退回多余款320元，轉(zhuǎn)人銀行存款賬戶。 借：在途物資4680 貸：銀行存款一5000 4月2日： 銀行匯票存款、銀行本票存款的賬務(wù)處理與結(jié)算方式有直接關(guān)系，留待本章第二節(jié)“物流企業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式”中一并說(shuō)明，現(xiàn)舉例說(shuō)明其貨幣資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法： 為了正確反映其他貨幣資金的形成和使用等情況，物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，下設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)賬戶。 （二）其他貨幣資金的核算 (6)存出投資款是指物流企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。 (5)信用證保證金存款是指物流企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。 (4)信用卡存款是指物流企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存人銀行信用卡的款項(xiàng)。 (3)銀行本票存款是指物流企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。 (2)銀行匯票存款是指物流企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。 (1)外埠存款是指物流企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。其他貨幣資金的主要內(nèi)容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。其他貨幣資金就其性質(zhì)來(lái)說(shuō)，與現(xiàn)金、銀行存款一樣。 三、其他貨幣資金的管理與核算只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)物流企業(yè)，才能根據(jù)收到的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。如果調(diào)整后余額不相等，則可能是銀行記賬有誤，也可能是企業(yè)記賬有誤，應(yīng)查明原因予以更正。 經(jīng)上述調(diào)整后的銀行存款余額為196500元，是物流企業(yè)月末可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證傳遞時(shí)間差異造成的銀行與企業(yè)之間一方已經(jīng)人賬，而另一方尚未人賬的賬款。若是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)立即更正。 為了及時(shí)了解銀行存款的收支情況，避免銀行賬目發(fā)生差錯(cuò)，物流企業(yè)必須定期（每月至少一次）將銀行存款日記賬與銀行送交的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。 （三）銀行存款的清查“銀行存款日記賬”一般采用訂式、三欄式賬頁(yè)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和登記方法與現(xiàn)金日記賬基本相同。月末，結(jié)出本月收人、付出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)。 物流企業(yè)除通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行總分類核算外，還須設(shè)立“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)明細(xì)分類核算，以加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算戶存款的管理和監(jiān)督。 貸：現(xiàn)金6000作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：銀行存款61400作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：銀行存款3000作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人6200作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：銀行存款5850作會(huì)計(jì)分錄如下： 現(xiàn)以上海申通物流公司的銀行存款收付業(yè)務(wù)說(shuō)明如下：“銀行存款”賬戶的借方根據(jù)有關(guān)收款憑證登記，貸方根據(jù)有關(guān)付款憑證登記，余額在借方，表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。對(duì)結(jié)算辦法規(guī)定從物流企業(yè)結(jié)算戶存款中劃出款項(xiàng)，以銀行辦理轉(zhuǎn)出款項(xiàng)后的付款通知，作為付款人賬的依據(jù)。凡是涉及物流企業(yè)結(jié)算戶存款增加的業(yè)務(wù)，均以銀行蓋章后送交或退回企業(yè)的有關(guān)原始憑證，作為企業(yè)銀行存款收人的人賬依據(jù)。原始憑證經(jīng)財(cái)會(huì)主管人員審核簽證后，據(jù)以填制銀行結(jié)算戶存款收款憑證或付款憑證，才能作為銀行結(jié)算戶收付款項(xiàng)的記賬依據(jù)。 物流企業(yè)發(fā)生的各種結(jié)算款項(xiàng)，除按規(guī)定可以直接使用現(xiàn)金外，都必須通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （二）銀行存款的核算 物流企業(yè)應(yīng)及時(shí)正確地記載與銀行的往來(lái)賬務(wù)，遵守有關(guān)核對(duì)賬務(wù)的管理規(guī)定，對(duì)銀行存款余額必須做到日清月結(jié)，及時(shí)與銀行對(duì)賬單核對(duì)賬目，月終如有差額，必須逐筆查明原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)相符，以便掌握銀行存款的收付存情況。 銀行支票的使用需得到財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，支票簽發(fā)和印鑒保管不能由一人統(tǒng)管，必須分別由兩人以上辦理。 對(duì)于每筆銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須由出納人員統(tǒng)一辦理。 開(kāi)戶單位在銀行開(kāi)立的賬戶，只限本單位使用，銀行存款賬戶必須保留足夠資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支付憑證。物流企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立賬戶時(shí)，應(yīng)填寫開(kāi)戶申請(qǐng)書，提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》或《企業(yè)法人執(zhí)照》正本等有關(guān)證件，并附單位財(cái)務(wù)專用章、法人、財(cái)務(wù)主管等印鑒式樣卡片。 銀行存款的管理主要有以下內(nèi)容： （一）銀行存款的管理它是企業(yè)貨幣資金的主要組成部分，物流企業(yè)款項(xiàng)的收付結(jié)算，主要是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬來(lái)進(jìn)行的。 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)