【正文】 燃料2000 月終對已經(jīng)付款的收料憑證，按實際成本和計劃成本分別匯總，計算成本差異。只是下月發(fā)票賬單寄到，付款時應(yīng)通過“物資采購”賬戶核算。 借：物資采購輪胎9280 “材料成本差異”賬戶，用于核算物流企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差額。 物流企業(yè)存貨收發(fā)的日常核算，在采用計劃成本核算方式下，為了總括反映企業(yè)外購存貨的成果和各類存貨資金的增減動態(tài)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“低值易耗品”、“物資采購”和“材料成本差異”等一級賬戶，并下設(shè)“燃料”、“輪胎”、“修理用備件”等二級賬戶。 (3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記人有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。 存貨采用計劃成本計價，也有一定的缺點，主要是發(fā)出存貨和庫存存貨的實際成本是通過按照存貨類別核算的材料成本差異計算調(diào)整的，對于每種存貨實際成本的變動，不能明確反映出來。 (2)物流企業(yè)存貨的品種繁多，對存貨收發(fā)業(yè)務(wù)采取按存貨計劃成本計價，可以大大簡化存貨日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時性。 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。 借：原材料燃料26000 貸：銀行存款20000 采購輪胎運到，并已驗收人庫，應(yīng)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 【例32】上海申通物流公司向外地購進輪胎一批，買價9000元，運雜費280元，貨款已承付，輪胎尚在運輸途中。 貸：銀行存款20500物流企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗收人庫基本上同時進行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。因此，這里著重講述外部購人的核算方法。 設(shè)置“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶。 存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成也不同。實際成本核算方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的物流企業(yè)。 (5）低值易耗品。 (2)庫存商品。 (1)凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓的物品，都不應(yīng)包括在存貨之內(nèi)， 一、存貨概述 貸：其他貨幣資金信用證保證金83000 貸：銀行存款美元戶8300010月6日，向銀行交存保證金，申請開立信用證，該物流公司記賬本位幣為人民幣。 9月30日： 9月6日： 貸：其他貨幣資金外埠存款320 貸：其他貨幣資金外埠存款4680“其他貨幣資金”賬戶的借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額表示其他貨幣資金的結(jié)余額。 ［例214]將庫存超限額現(xiàn)金6000元，存人銀行，根據(jù)交款單作會計處理。 【例213】購人一臺檢測設(shè)備，稅費合計61400元，即日交付使用。 ［例212】支付行政管理部門電話費3000元。 【例211】月末，收到營業(yè)款現(xiàn)金收人6200元，存人銀行。 【例210】開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購料款5000元，增值稅850元。 為了總括地核算和反映物流企業(yè)在銀行結(jié)算戶存款的收人、付出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進行總分類核算。 當物流企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金或支付款項時，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票或其他結(jié)算憑證，由銀行付款轉(zhuǎn)賬，以企業(yè)的支票存根或其他結(jié)算憑證的回單，作為付款人賬的原始憑證。 物流企業(yè)將現(xiàn)金存人銀行時，應(yīng)填制一式二聯(lián)的現(xiàn)金交款單，連同現(xiàn)金一并送交銀行，經(jīng)銀行點收無誤，在現(xiàn)金交款單的回單聯(lián)上加蓋“收訖”戳記后退還企業(yè)，作為人賬的原始憑證。物流企業(yè)必須以銀行結(jié)算戶存款收付亞務(wù)所規(guī)定的手續(xù)取得各種銀行結(jié)算憑證，如匯票、支票、本票、委托收款、托收承付等結(jié)算憑證，作為收付款的原始憑證。 【例29】5月10日，經(jīng)查長款原因不明，經(jīng)批準作營業(yè)外收人；短款系出納員責任，決定由出納員賠償。 【例28】5月8日，上海申通物流公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺60元，原因待查。 【例 27】 5月6日，上海申通物流公司進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)長款80元，原因待查。 貸：現(xiàn)金234現(xiàn)金日記賬為訂本式賬簿，采用三欄式賬頁，出納員應(yīng)根據(jù)審核后的原始憑證和現(xiàn)金收付款憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時登記。出納員收付現(xiàn)金要有憑有據(jù)，經(jīng)認真審核后，才能收付現(xiàn)金。 (3)不準編造用途套取現(xiàn)金。 重要性原則是指在進行會計核算時，應(yīng)當根據(jù)交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。凡支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應(yīng)當作為資本性支出。會計信息的及時性與真實性、可靠性同等重要。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算，所有企業(yè)的會計核算都在相互可比的基礎(chǔ)上，使各企業(yè)之間的信息可比。因此應(yīng)采用適當?shù)臅嫼怂惴椒橛嘘P(guān)方面的決策提供有用的信息。 實質(zhì)重于形式原則是指交易或事項的實質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。 上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。 企業(yè)的經(jīng)濟活動千差萬別，財產(chǎn)物資種類繁多，選擇合理、實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。為了及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能，應(yīng)當合理地劃分會計期間，即進行會計分期。這一基本前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎(chǔ)。應(yīng)當注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。 其他設(shè)置會計機構(gòu)的單位，或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員的單位，應(yīng)指定會計主管人員?？倳嫀熃M織領(lǐng)導本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位的重要經(jīng)濟問題的分析和決策。 國家規(guī)定的會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)名稱有：高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。 會計是利用貨幣計量，通過一系列專門方法為人們提供所需經(jīng)濟信息的信息系統(tǒng)。 即日常業(yè)務(wù)的憑證整理、明細核算、內(nèi)部會計報表的編制和分析等工作，分散在直接從事該項業(yè)務(wù)的車隊、部門進行；總分類核算、對外會計報表的編制和分析工作，現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)結(jié)算等明細分類核算工作，集中在會計機構(gòu)總部進行。采用集中核算組織形式，可以減少核算層次，節(jié)約核算費用，但不利于各職能部門及時運用會計資料對經(jīng)濟活動進行分析與考核。但不論如何分工，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計機構(gòu)的主要職能是制定和執(zhí)行黨和國家的方針政策，制定和執(zhí)行會計制度，處理日常會計工作。會計規(guī)章制度由一系列規(guī)范構(gòu)成。會計要素是構(gòu)成會計所要核算與監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。 (2)關(guān)于會計核算一般原則的規(guī)定?，F(xiàn)在實行的《會計法》是 1999年10月31日由第九屆全國人大常委會第十二次會議通過，由國家主席以第二十四號主席令公布，自2000年7月1日起正式實施的。 三是有利于加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任制。會計部門與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷、計劃統(tǒng)計等部門互相配合，有利于計劃、預(yù)算指標的制定、實施、控制、分析和考核，有利于提高經(jīng)濟管理工作的效率，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。如果某一人員或某一道環(huán)節(jié)發(fā)生差錯，都會影響整個會計工作的順利進行。配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結(jié)合，包含了商流活動和物流活動，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算，既要確認和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收人，又要歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本；計算和繳納相關(guān)稅金；最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。儲存是包含庫存和儲備在內(nèi)的一種廣泛的經(jīng)濟現(xiàn)象，也是一切社會形態(tài)都存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。對運輸環(huán)節(jié)的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運輸營運收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運輸利潤的計算。 物流企業(yè)會計是應(yīng)用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，對物流企業(yè)的經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行控制，為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。因為某類物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)在空間位置上相對分散，消費相對集中；或者相反，消費相對分散，而生產(chǎn)相對集中，只有當它們完成了空間位置的移動，才能滿足消費的需求。物流企業(yè)根據(jù)市場的需求，用貨幣購買生產(chǎn)企業(yè)的勞動成果即物質(zhì)產(chǎn)品，引人流通領(lǐng)域。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時伴隨有商流、資金流和信息流。 目前國內(nèi)外關(guān)于物流的概念和定義很多，認識和研究的角度也有所不一致。物流的概念 闡述物流企業(yè)會計的基本理論、會計核算的基本前提和一般原則、會計要素的確認和計量以及物流企業(yè)會計工作的組織。通過本章學習，要求學員了解物流和物流會計的概念，理解會計核算的基本前提和一般原則，掌握物流會計的核算環(huán)節(jié)、會計要素計量和確認以及物流企業(yè)會計工作的組織。為了規(guī)范我國物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國物流業(yè)迅速發(fā)展與國際接軌的需要，國家貿(mào)易部提出了我國的物流標準，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實體流動過程，根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施的有機結(jié)合。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運輸業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。 在市場經(jīng)濟條件下，社會生產(chǎn)總過程是由生產(chǎn)和分配、交換和消費等四個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。 商品流通過程，一般分為購、銷、存、運四個相對獨立的環(huán)節(jié)。 3)物流企業(yè)儲存商品的職能，即蓄水池職能。物流會計的核算環(huán)節(jié) （1）運輸環(huán)節(jié)的核算在任何社會形態(tài)中，對于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產(chǎn)加工、消費、運輸?shù)然顒又?，或在這些活動結(jié)束之后，總是要存放起來，這就是儲存。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。 （4）包裝環(huán)節(jié)的核算 在社會再生產(chǎn)過程中，包裝處于生產(chǎn)過程的末尾和物流過程的開頭，既是生產(chǎn)的終點，又是物流活動的起點。因此，科學合理地組織會計工作，具有十分重要的意義。實行內(nèi)部經(jīng)濟責任制離不開會計，科學的經(jīng)濟預(yù)測、正確的經(jīng)濟決策、經(jīng)營過程的控制、經(jīng)營業(yè)績的考核評價，都需要會計部門提供翔實、有效的數(shù)據(jù)。 四是有利于會計機構(gòu)、會計人員和會計制度適應(yīng)社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的要求。 二、會計法規(guī)制度新《會計法》從立法宗旨、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任以及公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定等方面進行了詳細的闡述。 第二層次為會計行政法規(guī)。 (1)關(guān)于會計核算基本前提的規(guī)定。將客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則等列為會計核算的一般原則。《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤六個部分。包括有關(guān)會計工作管理制度，如《會計檔案管理辦法》；會計核算制度，如《企業(yè)會計制度》等；會計監(jiān)督制度，如會計機構(gòu)和會計人員對本單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、實物與款項、財務(wù)收支及其他會計事項的監(jiān)督等規(guī)范；有關(guān)會計機構(gòu)、會計人員管理的制度，如《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》、《會計證管理辦法》等。 三、會計機構(gòu)實行分散核算有利于各部門及時掌握會計信息，利用會計資料進行經(jīng)濟活動的分析和考核。 會計人員必須按照國家有關(guān)規(guī)定，對本單位的經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。會計工作具有很強的政策性和專業(yè)性。對各級專業(yè)職務(wù)的要求是： (2)助理會計師。總會計師應(yīng)堅持社會主義經(jīng)營方向；堅持原則、廉潔奉公；熟悉本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和行業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營等情況，有組織領(lǐng)導能力；有較高的理論政策水平，熟悉國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策；在經(jīng)濟管理、會計、財務(wù)、審計、金融等方面具有扎實的專業(yè)技術(shù)知識；具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職稱，主管一個單位或單位內(nèi)部重要方面的財務(wù)工作3年以上。會計主管人員除了取得會計從業(yè)資格證書外，應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上。 會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面，物流企業(yè)會計對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都是以會計核算的基本前提為依據(jù)的。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。當然，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)的可能性，一旦進人破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)就將為清算基礎(chǔ)所取代，從而使這一前提不復(fù)存在。所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收人、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制會計報表。貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。會計主體確立了會計核算的空間范