建筑工程施工總承包合同補(bǔ)充協(xié)議(參考版)
2024-12-17 00:09本頁面
【正文】
如果無苗圃基地的園林綠化企業(yè)承包房地產(chǎn)企業(yè)的園林綠化工程，則必須向房地產(chǎn)企業(yè)全額開建安發(fā)票。應(yīng)按混合銷售行為將外購苗木款與施工勞務(wù)費(fèi)一并只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
房地產(chǎn)公司以180萬的免增值稅發(fā)票和320萬元的建安發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本時(shí)，必須還具備以下兩個(gè)條件：
一是房地產(chǎn)公司與園林綠化企業(yè)必須簽訂提供綠化勞務(wù)（建筑業(yè)勞務(wù)）同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；
二是園林綠化企業(yè)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（復(fù)印件）蓋章給房地產(chǎn)企業(yè)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，這里免征范圍在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）文件中做了明確界定。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、第七條規(guī)定，該園林公司銷售的外購林木應(yīng)與綠化工程費(fèi)一并按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”繳納營業(yè)稅，（100萬+220萬）3%=。
（三）園林綠化工程中的綠化費(fèi)用的確定
有苗圃基地的園林綠化企業(yè)承包房地產(chǎn)公司的綠化工程
對(duì)于擁有苗圃基地的園林綠化企業(yè)，在外承接綠化工程后，先用自己基地的自產(chǎn)樹苗和花卉進(jìn)行栽種，不足苗木部分再從外部購進(jìn)加以補(bǔ)充。
具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（十三）項(xiàng)曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的界限。”
基于以上規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)自己采購安裝設(shè)備和裝修材料，委托安裝企業(yè)和裝修企業(yè)進(jìn)行施工，則房地產(chǎn)企業(yè)可以憑設(shè)備和裝修材料的銷售發(fā)票進(jìn)行開發(fā)成本并可以在土地增值稅前扣除，而且可以加計(jì)20%扣除，不需要施工企業(yè)開具建安發(fā)票，只需要施工企業(yè)就安置和裝修勞務(wù)部分開具建安發(fā)票即可。
（二 ）裝修工程中“甲供材”和安裝工程中“甲供設(shè)備”成本的確定
裝修工程中“甲供材”和安裝工程中“甲供設(shè)備”的稅務(wù)處理
安裝企業(yè)和裝修企業(yè)在包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。”
基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。
如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章； 再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采
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